Urteil des BFH vom 17.07.2008
BFH: sozialhilfe, haushalt, lebenshaltungskosten, unterhalt, verfügung, erfüllung, abgabenordnung, stadt, pflege, einspruch
BUNDESFINANZHOF Urteil vom 17.7.2008, III R 87/06
Kein Anspruch des Sozialhilfeträgers auf Erstattung von rückwirkend festgesetztem Kindergeld
Tatbestand
1 I. Der im Jahr 1962 geborene Sohn (S) des Klägers und Revisionsklägers (Kläger) ist zu 100 v.H. behindert. S lebte seit
dem 1. November 1999 in einer eigenen Wohnung und erhielt von der Stadt A (Beigeladene) Hilfe zum
Lebensunterhalt (HLU), Eingliederungshilfe und ab 1. Januar 2001 zusätzlich Hilfe zur Pflege.
2 Mit Bescheid vom 4. Juli 2002 setzte die Beklagte und Revisionsbeklagte (Familienkasse) Kindergeld für S ab
Dezember 1999 fest. Gleichzeitig teilte sie mit, der Anspruch auf Kindergeld gelte von Dezember 1999 bis Juni 2002 in
Höhe von 4 088,90 EUR wegen eines Erstattungsanspruchs der Beigeladenen nach § 74 Abs. 2 des
Einkommensteuergesetzes (EStG) i.V.m. § 107 Abs. 1 des Zehnten Buches Sozialgesetzbuch (SGB X) als erfüllt. Die
Beigeladene habe in dieser Höhe einen Erstattungsanspruch nach § 74 Abs. 2 EStG i.V.m. §§ 103, 104 SGB X geltend
gemacht, da sie S für den gleichen Zeitraum Sozialhilfe ohne Anrechnung von Kindergeld gezahlt habe. Der
Differenzbetrag in Höhe von 276,10 EUR wurde an den Kläger ausgezahlt. Der Einspruch des Klägers blieb erfolglos.
3 Das Finanzgericht (FG) wies die Klage ab (Urteil vom 14. März 2006 15 K 4885/02 Kg, Entscheidungen der
Finanzgerichte 2007, 539). Zur Begründung führte es im Wesentlichen aus, der Abrechnungsbescheid der
Familienkasse nach § 218 Abs. 2 der Abgabenordnung sei rechtmäßig, da der Kindergeldanspruch des Klägers durch
die Erstattung an die Beigeladene nach § 107 SGB X erloschen sei. Nach § 74 Abs. 2 EStG i.V.m. § 104 Abs. 1 SGB X
habe ein nachrangig verpflichteter Sozialleistungsträger einen Erstattungsanspruch gegen den vorrangig zur Leistung
verpflichteten Sozialleistungsträger, soweit der nachrangig verpflichtete Leistungsträger Leistungen erbracht habe.
Dies gelte gemäß § 74 Abs. 2 EStG i.V.m. § 104 Abs. 2 SGB X auch dann, wenn der nachrangige Sozialleistungsträger
für einen Angehörigen Sozialleistungen erbracht habe und ein anderer mit Rücksicht auf diesen Angehörigen einen
Anspruch auf Sozialleistungen habe. Die Sozialhilfe sei gegenüber dem Kindergeldanspruch nachrangig. Außerdem
seien das Kindergeld und die HLU gleichartig i.S. des § 104 Abs. 1 Satz 1 SGB X.
4 Der Kläger rügt mit seiner Revision die Verletzung formellen und materiellen Rechts.
5 Er beantragt sinngemäß, das angefochtene Urteil sowie den Abrechnungsbescheid der Familienkasse vom 4. Juli 2002
und die Einspruchsentscheidung vom 2. August 2002 aufzuheben.
6 Die Familienkasse beantragt, die Revision zurückzuweisen.
Entscheidungsgründe
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II. Die Revision ist begründet. Sie führt zur Aufhebung des angefochtenen Urteils, des Abrechnungsbescheids vom 4.
Juli 2002 und der Einspruchsentscheidung vom 2. August 2002 (§ 126 Abs. 3 Nr. 1 der Finanzgerichtsordnung --FGO-
-).
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Die Aufhebung des Abrechnungsbescheids hat zur Folge, dass das festgesetzte Kindergeld für den Zeitraum
Dezember 1999 bis Juni 2002 an den Kläger auszuzahlen ist. Einer ausdrücklichen Verpflichtung der Familienkasse
durch den Senat bedarf es nicht.
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Der Abrechnungsbescheid ist rechtswidrig, weil der Anspruch des Klägers auf Kindergeld mangels
Erstattungsanspruchs der Beigeladenen nicht als erfüllt gilt.
10 1. Nach § 74 Abs. 2 EStG i.V.m. § 107 Abs. 1 SGB X gilt der Anspruch des Klägers gegen die Familienkasse auf
Kindergeld nur als erfüllt, soweit ein Erstattungsanspruch der Beigeladenen besteht. Entgegen der Auffassung des FG
hat die Beigeladene keinen Erstattungsanspruch nach § 74 Abs. 2 EStG i.V.m. § 104 Abs. 2 SGB X.
11 a) Hat ein nachrangig verpflichteter Leistungsträger Sozialleistungen erbracht --ohne dass die hier nicht
einschlägigen Voraussetzungen des § 103 Abs. 1 SGB X vorliegen--, ist nach § 104 Abs. 1 SGB X der Leistungsträger
erstattungspflichtig, gegen den der Berechtigte vorrangig einen Anspruch hat. Nachrangig verpflichtet ist ein
Leistungsträger, soweit er bei rechtzeitiger Erfüllung der Leistung durch einen anderen Leistungsträger selbst nicht
zur Leistung verpflichtet gewesen wäre. Nach § 104 Abs. 2 SGB X gilt § 104 Abs. 1 SGB X auch dann, wenn ein
nachrangig verpflichteter Leistungsträger für den Angehörigen eines Berechtigten Sozialleistungen erbracht hat und
der Berechtigte mit Rücksicht auf diesen Angehörigen einen Anspruch auf Sozialleistungen gegen einen vorrangig
verpflichteten Leistungsträger hat.
12 b) Der Erstattungsanspruch nach § 104 Abs. 2 SGB X ist kein von den Voraussetzungen des § 104 Abs. 1 SGB X
unabhängiger Erstattungsanspruch eigener Art, sondern erweitert diesen nur. Daher kann ein Erstattungsanspruch
nach § 104 Abs. 2 SGB X nur dann gegeben sein, wenn auch die Anspruchsvoraussetzungen des § 104 Abs. 1 SGB X
vorliegen (Urteil des Bundessozialgerichts --BSG-- vom 22. September 1988 2 RU 9/88, BSGE 64, 96). Die
Leistungen der unterschiedlichen Leistungsträger müssen deshalb gleichartig sein und es muss zwischen ihnen ein
Verhältnis von vorrangiger und nachrangiger Verpflichtung zur Leistung bestehen.
13 c) Nach der Rechtsprechung der obersten Bundesgerichte ist das Kindergeld nach §§ 62 ff. EStG, soweit es der
Familienförderung dient, wie die HLU dazu bestimmt, die allgemeinen Lebenshaltungskosten zu mindern (Urteile des
Bundesverwaltungsgerichts --BVerwG-- vom 21. Juni 2001 5 C 7/00, BVerwGE 114, 339, und vom 28. April 2005 5 C
28/04, Neue Juristische Wochenschrift 2005, 2873; des Bundesfinanzhofs vom 14. Mai 2002 VIII R 88/01, BFH/NV
2002, 1156, und des BSG vom 8. Februar 2007 B 9b SO 6/06 R, BFH/NV 2007, Beilage 4, 476), so dass es sich in den
Fällen, in denen das Kindergeld dem Einkommen des Hilfeempfängers zuzuordnen ist, um eine mit der HLU
gleichartige und auch vorrangige Leistung handelt. Bezieht der Hilfeempfänger Kindergeld, ist dieses daher bei der
Ermittlung der HLU als Einkommen i.S. des § 76 des Bundessozialhilfegesetzes (BSHG) anzurechnen und mindert
dementsprechend die HLU. Wird rückwirkend Kindergeld festgesetzt, kann der Sozialleistungsträger das Kindergeld
erstattet verlangen.
14 Ist Hilfeempfänger dagegen nicht der Elternteil, der Anspruch auf das Kindergeld hat, sondern das im eigenen
Haushalt lebende Kind, ist das Kindergeld nur dann als Einkommen des Kindes anzurechnen, wenn das Kindergeld
nach § 74 Abs. 1 EStG an das Kind abgezweigt wird (vgl. BVerwG-Urteil vom 17. Dezember 2003 5 C 25/02, BFH/NV
2005, Beilage 1, 68) oder ihm zumindest tatsächlich zufließt (streitig, vgl. z.B. Urteil des Landessozialgerichts Baden-
Württemberg --LSG Ba-Wü-- vom 13. Dezember 2006 L 7 SO 3131/06, juris; Revision, Az. B 8/9b SO 2/07 R).
15 d) Da S keinen Abzweigungsantrag gestellt hatte, ist das Kindergeld dem Einkommen des Klägers zuzurechnen.
16 Das Kindergeld kann auch nicht deshalb als Einkommen des S behandelt werden, weil er möglicherweise einen
Anspruch auf Abzweigung nach § 74 Abs. 1 Satz 1 EStG gehabt hätte. Denn dem sozialhilferechtlichen Einkommen
i.S. des § 76 BSHG können nur solche Beträge zugeordnet werden, die dem Hilfeempfänger auch tatsächlich
gegenwärtig für seinen Unterhalt zur Verfügung stehen. Es kommt allein auf den tatsächlichen Zufluss von Geld und
Geldeswert an (vgl. Urteil des LSG Ba-Wü vom 13. Dezember 2006 L 7 SO 3131/06, juris).
17 Aus § 104 Abs. 2 SGB X kann keine materiell-rechtliche Regelung abgeleitet werden, dass das dem
Anspruchsberechtigten zustehende Kindergeld auf das Einkommen des Kindes anzurechnen ist. Bei den §§ 102 ff.
SGB X handelt es sich lediglich um rechtstechnische Vorschriften, die den Ausgleich zwischen Leistungsträgern
regeln. Ob die Merkmale der Gleichartigkeit und des Vor- und Nachrangs der Leistungsverpflichtung erfüllt sind, ergibt
sich ausschließlich aus dem BSHG und den kindergeldrechtlichen Vorschriften.
18 2. Ob der Leistungsträger, der dem Kind HLU gewährt hat, in Fällen rückwirkender Festsetzung von Kindergeld
nachträglich eine Abzweigung des Kindergeldes nach § 74 Abs. 1 Satz 4 EStG beantragen kann, ist im Streitfall nicht
zu entscheiden.