Urteil des FG Rheinland-Pfalz, Az. 6 K 1358/08

FG Neustadt: sittliche pflicht, allein erziehende mutter, belastung, eltern, einkünfte, steuerberater, herstellungskosten, scheidung, erfüllung, zustellung
FG
Neustadt
03.11.2009
6 K 1358/08
Schulden eines erwachsenen Kindes sind keine außergewöhnlichen Belastungen für die zahlenden
Eltern
Im Namen des Volkes
Urteil
6 K 1358/08
In dem Finanzrechtsstreit
1. des Herrn
2. der Frau
- Kläger -
prozessbevollmächtigt:
gegen
Finanzamt
- Beklagter -
wegenEinkommensteuer 2005
hat das Finanzgericht Rheinland-Pfalz - 6. Senat - aufgrund mündlicher Verhandlung vom 3. November
2009 durch die Richterin am Finanzgericht als Einzelrichterin für Recht erkannt:
I. Die Klage wird abgewiesen.
II. Die Kläger haben die Kosten des Verfahrens zu tragen.
Tatbestand
Streitig ist, ob Zahlungen der Kläger für Schulden ihrer Tochter als außergewöhnliche Belastung i.S. des §
33 Einkommensteuergesetz (EStG) abzugsfähig sind.
Die Kläger sind zusammen zur Einkommensteuer veranlagte Eheleute. Der Kläger erzielte im Streitjahr
2005 als Pensionär und Unternehmensberater Einkünfte aus nichtselbständiger und selbständiger
Tätigkeit sowie sonstige Einkünfte. Beide Kläger erzielen außerdem Einkünfte aus Vermietung und
Verpachtung.
In ihrer Einkommensteuererklärung 2005 machten die Kläger die Zahlung von Umsatzsteuerschulden für
ihre Tochter, Frau S. W., in Höhe von 22.782,- € als außergewöhnliche Belastung geltend. Der
Übernahme der Steuerschulden der Tochter lag folgender Sachverhalt zugrunde:
Frau W wurde im Jahr 2004 von ihrem Ehemann geschieden. Im Streitjahr 2005 waren die 4
gemeinsamen Kinder 17, 15, 12 und 8 Jahre alt. Für diese erhielt sie Unterhaltszahlungen von insgesamt
800,- €/Monat. Der Ehemann hinterließ seiner Frau 2 völlig überschuldete, in M belegene Immobilien, die
die Kläger mit Kaufvertrag vom 02.03.2004 zum Preis von 865.186,- € erwarben, weil Frau W mit ihrem
Gehalt als Lehramtsanwärterin die Darlehensverbindlichkeiten nicht bedienen konnte. Ein Gebäudeteil
einer Immobilie war mit Umsatzsteueroption vermietet worden. Eine im Jahr 2005 für 2005 bei Frau W
durchgeführte Außenprüfung führte zu einer Umsatzsteuernachzahlung i.H.v. insgesamt 22.782,- €, die
die Kläger am 29.12.2005 für ihre Tochter an das Finanzamt B leisteten. Die Nachzahlung resultierte
überwiegend aus einer Vorsteuerkorrektur bzw. einer Vorsteuerberichtigung für nachträgliche
Herstellungskosten gemäß § 15 a UStG.
Im Einkommensteuerbescheid vom 14.09.2006 (ESt-Akte, Bl. 57) lehnte der Beklagte die
Berücksichtigung der Aufwendungen als außergewöhnliche Belastung ab.
Hiergegen erhoben die Kläger Einspruch (ESt-Akte, Bl. 91 ff), mit dem sie einwandten, im Streitfall
handele es sich um eine außergewöhnliche Belastung, die durch sittliche Gründe – nämlich die soziale
und familiäre Verbindung und gegenseitige Fürsorgeverpflichtung von Eltern und Kindern – zwangsläufig
erwachsen sei.
Im Rahmen des Einspruchsverfahrens erging – wegen eines hier nicht streitigen Punktes – am
23.03.2007 ein gemäß § 175 Abs. 1 Nr. 1 AO geänderter Einkommensteuerbescheid 2005 (ESt-Akte, Bl.
81).
Mit Entscheidung vom 07.03.2008 wies der Beklagte den Einspruch zurück (Hefter, Bl. 145 ff), da die
Aufwendungen – hätte sie die Tochter beglichen - gemäß § 33 Abs. 2 S. 2 EStG als Werbungskosten bei
deren Einkünften aus Vermietung und Verpachtung vom Abzug ausgeschlossen seien. Die
Aufwendungen seien den Klägern auch nicht zwangsläufig i.S. des § 33 Abs. 2 S. 1 EStG erwachsen.
Mit ihrer Klage verfolgen die Kläger ihr Begehren weiter. Zur Begründung führen sie sinngemäß aus, ihre
Tochter sei durch die Scheidung als allein erziehende Mutter von (damals) 4 minderjährigen Kindern
finanziell in eine Notlage geraten, da sie von ihrem geschiedenen Ehemann nur 800,- € Unterhalt für alle
Kinder erhalten habe. Sie habe deshalb die Referendarausbildung für das Lehramt aufgenommen,
dadurch aber nur 1.170,- €/Monat Gehalt erzielt. Ihr Arbeitstag habe mit Unterrichts- und
Prüfungsvorbereitung sowie der Versorgung der Kinder 16-18 Stunden betragen. Die steuerlichen
Angelegenheiten seien bis zur Scheidung stets von ihrem Ehemann, der von Beruf Rechtsanwalt sei, und
einem Steuerberater erledigt worden. Die Aufforderung zur Steuernachzahlung sei für die Tochter völlig
unerwartet gekommen. Ein Nichtbegleichen der Steuerschuld durch sie, die Kläger, hätte zu
Vollstreckungsmaßnahmen und zur Privatinsolvenz der Tochter geführt, die dadurch mit ihrer Familie zu
einem Sozialfall geworden wäre. Durch diese Belastung habe bei der Tochter die Gefahr eines
Nervenzusammenbruchs bestanden.
Unter Berücksichtigung dieser Hintergründe seien die Voraussetzungen des § 33 EStG als erfüllt
anzusehen. Die Außergewöhnlichkeit der Aufwendungen ergebe sich aus der Tatsache, dass es sich um
einen äußert komplexen Steuerfall gehandelt habe und die Steuerfestsetzung noch heute von den
Urhebern (geschiedener Ehemann und Steuerberater S) angezweifelt werde. Die überwiegende
Mehrzahl vergleichbarer Steuerpflichtiger habe derartige Aufwendungen nicht. Vom Steuerberater S sei
ein Gutachten angefordert worden, das keinen Hinweis auf die steuerliche Situation (Nachzahlung)
enthalten habe. Die Zwangsläufigkeit der Aufwendungen ergebe sich aus sittlichen Gründen, da ihre
Tochter alle Anzeichen eines Nervenzusammenbruchs gezeigt habe. Insbesondere für die Eltern ergebe
sich aus der familiären Beziehung eine besondere sittliche und moralische Verpflichtung, füreinander
einzustehen. Die vom Finanzamt zitierten Gerichtsentscheidungen, die eine Anerkennung
außergewöhnlicher Belastungen ablehnen würden, würden alle andere Sachverhaltsgestaltungen
betreffen.
Die Notwendigkeit der Zahlung habe sich dadurch ergeben, dass die Sachverhaltsbewertung durch das
Finanzamt B als richtig anerkannt worden und der Bescheid bestandkräftig geworden sei.
Die finanzielle Belastung durch die erfolgte Zahlung sei erheblich. Sie, die Kläger, hätten Wertpapiere, die
der Alterssicherung und der Deckung von Hypotheken gedient hätten, verkaufen müssen. Dies habe
einen unmittelbar wertmindernden Eingriff in ihren Vermögensstand bedingt.
Der gezahlte Steuerbetrag habe laut Zusammenstellung des Finanzamts B 24.122,75 € betragen (vgl.
Aufstellung des FA Borna vom 11.10.2006, Gerichtsakte Bl. 28). Unter Berücksichtigung der zumutbaren
Eigenbelastung werde die Anerkennung eines Betrages von 20.513,23 € beantragt.
Am 10.06.2009 erging - wegen hier nicht streitiger Punkte - ein geänderter Einkommensteuerbescheid
2005 (Gerichtsakte, Bl. 64), der zum Gegenstand des Verfahrens wurde.
Die Kläger beantragen,
den geänderten Einkommensteuerbescheid 2005 vom 10.06.2009 dahingehend zu ändern, dass vom
Gesamtbetrag der Einkünfte ein Betrag in Höhe von 20.513,23 € als außergewöhnliche Belastung i.S. des
§ 33 Abs. 1 EStG in Abzug gebracht wird.
Der Beklagte beantragt,
die Klage abzuweisen.
Zur Begründung verweist er auf die Ausführungen in der Einspruchsentscheidung.
Entscheidungsgründe
Der Beklagte hat die Zahlungen zur Begleichung der Umsatzsteuerschulden der Tochter der Kläger zu
Recht nicht als außergewöhnliche Belastung anerkannt.
1.
Nach
§ 33 Abs. 1 EStG
wird die Einkommensteuer ermäßigt, wenn einem Steuerpflichtigen zwangsläufig
größere Aufwendungen als der überwiegenden Mehrzahl der Steuerpflichtigen gleicher
Einkommensverhältnisse, gleicher Vermögensverhältnisse und gleichen Familienstandes erwachsen.
Aufwendungen sind in diesem Sinne zwangsläufig, wenn der Steuerpflichtige sich ihnen aus rechtlichen,
tatsächlichen oder sittlichen Gründen nicht entziehen kann und soweit sie den Umständen nach
notwendig sind und einen angemessenen Betrag nicht übersteigen (
§ 33 Abs. 2 Satz 1 EStG
).
1.1
Eine rechtliche Verpflichtung der Kläger, für die Steuerschulden ihrer Tochter aufzukommen, bestand
nicht.
Eine Zwangsläufigkeit aus rechtlichen Gründen ist nur zu bejahen, wenn die Aufwendungen aufgrund
unmittelbar aus dem Gesetz folgender Verpflichtungen geleistet werden (
BFH-Urteil vom 24. Januar 2002
III R 5/01
,
BFH/NV 2002, 778
).
Eltern haben ihren Kindern gegenüber den angemessenen Unterhalt zu leisten (
§§ 1601
,
1610 Abs. 1 des
Bürgerlichen Gesetzbuchs
--BGB--). Diese Verpflichtung gilt nach ständiger Rechtsprechung der
Familiengerichte jedoch nicht uneingeschränkt.
In der familiengerichtlichen Rechtsprechung wird jedenfalls dann, wenn ein volljähriges Kind eine
selbständige Lebensstellung erreicht hat, eine derartige Leistungspflicht der Eltern ganz überwiegend
verneint (BFH-Urteil vom 30.10.2003, III R 23/02, BFH/NV 2004, 402 mit Hinweis auf den Beschluss des
Oberverwaltungsgerichts
--OVG-- Münster vom 26. November 1998 19 E 612/98
, NJW-Rechtsprechungs-
Report Zivilrecht --NJW-RR-- 1999, 1235, m.umf.N.; Beschlüsse des
OLG Köln vom 1. September 1999 27
WF 126/99
,
FamRZ 2000, 757
; des
OLG Hamm vom 15. Dezember 1995 12 WF 418/95
,
FamRZ 1996,
1433
; vom 30. Oktober 1998
8 WF 377/98
,
FamRZ 2000, 255
; Hohloch in Juristische Wochenschrift --JW--
1996, 173, m.w.N.; Diederichsen in Palandt, Bürgerliches Gesetzbuch, 62. Aufl., § 1610 Rz. 13). Solange
die Kinder hingegen noch keine selbständige Lebensstellung erlangt haben, trifft die Eltern noch eine
gesteigerte Verantwortung für sie (vgl. Schwolow, Familie und Recht --FuR-- 1998, 297, m.w.N.). Die
Tochter der Kläger war bis zum Jahr 2004 verheiratet und verfügte mit ihren Kindern über einen eigenen
Hausstand. Sie hatte somit zweifellos eine selbständige Lebensstellung erreicht hat, so dass eine
Leistungspflicht der Eltern i.S. des § 1601 BGB nicht mehr bestand.
Auf die Frage, ob Steuerschulden überhaupt zum Lebensbedarf des Unterhaltsberechtigten i.S. des §
1610 Abs. 2 BGB gehören, kommt es, da bereits keine Unterhaltspflicht bestand, nicht an.
1.2.
Nach Ansicht des Gerichts bestand zur Übernahme der Verbindlichkeit auch keine sittliche Verpflichtung
i.S. des § 33 EStG.
Eine Zwangsläufigkeit aus sittlichen Gründen zur Übernahme von Verpflichtungen ist nur dann
anzunehmen, wenn nach dem Urteil der Mehrzahl billig und gerecht denkender Mitbürger ein
Steuerpflichtiger sich zu einem solchen Verhalten verpflichtet sehen kann. Sittlich zu billigende oder
besonders anerkennenswerte Gründe allein genügen deshalb nicht. Es reicht vor allem nicht aus, dass
die Leistung menschlich verständlich ist. Die sittlichen Motive müssen vielmehr so stark sein, dass eine
andere Entscheidung kaum möglich erscheint, d.h. der Steuerpflichtige muss bei Unterlassung der
Leistung nicht nur vor sich selbst, sondern auch vor seinen Mitbürgern als "unsittlich" oder "unanständig"
gelten. Es ist daher darauf abzustellen, ob die Unterlassung der zu beurteilenden Handlung "Nachteile im
Sinne von Sanktionen im sittlich-moralischen Bereich oder auf gesellschaftlicher Ebene" zur Folge haben
kann, ob das Unterlassen also als moralisch anstößig empfunden wird. Hierbei ist auf die
Gesamtumstände des Streitfalles abzustellen. Allein das Bestehen eines nahen
Verwandtschaftsverhältnisses reicht für die Annahme eines sittlichen Zwangs nicht aus (vgl. BFH-Urteil
vom 30.10.2003, III R 23/02, BFH/NV 2004, 402;
BFH-Urteil vom 24.01.2002, III R 5/01, BFH/NV 2002, 778
,
m.w.N.).
Eine die Zwangsläufigkeit begründende sittliche Pflicht ist nur anzunehmen, wenn sie ähnlich einer
Rechtspflicht von außen her als eine Forderung oder doch zumindest Erwartung der Gesellschaft derart
auf den Steuerpflichtigen einwirkt, dass ihre Erfüllung als selbstverständliche Handlung erwartet und die
Missachtung dieser Erwartung als moralisch anstößig angesehen wird (vgl.
BFH-Urteil vom 24.01.2002, III
R 5/01 a.a.O.).
Dementsprechend setzt nach der Rechtsprechung die Zwangsläufigkeit aus sittlichen Gründen voraus,
dass die Sittenordnung das Handeln "erfordert" (
BFH-Urteil vom 26.Mai 1971 VI R 271/68
,
BFHE 102, 389
,
BStBl II 1971, 628
). Infolgedessen ist eine Zwangsläufigkeit nicht schon gegeben, wenn sich der
Steuerpflichtige subjektiv verpflichtet fühlt; auch ist nicht jede aus sittlichen Gründen verständliche
Unterstützung Dritter zwangsläufig. Vorausgesetzt wird vielmehr, dass der Steuerpflichtige keine
Möglichkeit hatte, den Aufwendungen auszuweichen, sich ihnen zu entziehen (BFH-Urteil vom
24.07.1987, III R 208/82, BStBl II 1987, 715 mit Hinweis auf
BFH-Urteil vom 18.November 1977 VI R
142/75
,
BStBl II 1978, 147
). Nach ständiger Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs ist eine
Zwangsläufigkeit aus sittlichen Gründen nur anzunehmen, wenn die sittliche Verpflichtung so
unabdingbar ist, dass sie einer Rechtspflicht gleichkommt (BFH-Urteil vom 30.10.2003, III R 23/02,
BFH/NV 2004, 402).
Diese Voraussetzung ist im vorliegenden Fall nicht gegeben. Zwar ist es verständlich, dass sich die Kläger
zur Unterstützung ihrer Tochter in der gegebenen finanziell schwierigen Lage verpflichtet sahen. Eine
sittliche Pflicht i.S. des § 33 EStG, die sich aus der Erwartung der Gesellschaft zur Leistung einer
derartigen Unterstützung ergeben könnte, lag indes nicht vor.
Denn ein derart gesellschaftlicher Zwang zur Übernahme von Verbindlichkeiten volljähriger Kinder, die
aus eigenverantwortlichen Entscheidungen – hier Kauf bzw. Übernahme der Häuser in M nach der
Scheidung – herrühren, ist nicht ersichtlich. Die von den Klägern übernommenen Zahlungen betreffen
Aufwendungen, die aus dem Bereich der individuellen Lebensführung und -gestaltung der Tochter
herrühren, die deren Eigenverantwortung obliegt.
Die Allgemeinheit erwartet auch nicht, dass Eltern derartige Verbindlichkeiten für ihr über einen eigenen
Hausstand verfügendes volljähriges Kind begleichen. Infolge dessen ist die Schuldfreistellung der Tochter
nicht als Maßnahme anzusehen, die einer steuerlichen Entlastung und damit einer Überwälzung auf die
Gemeinschaft zugänglich ist.
2.
Zu Recht weist der Beklagte ferner darauf hin, dass eine Berücksichtigung der streitigen Aufwendungen
auch gemäß § 33 Abs. 2 S. 2 EStG ausscheidet, soweit es sich um als Herstellungskosten behandelte
Vorsteuerbeträge handelt. Denn nach
§ 9b Abs.1 Satz 1 EStG
gehört der Vorsteuerbetrag i.S. des § 15
UStG, soweit er bei der Umsatzsteuer abgezogen werden kann, nicht zu den Anschaffungs- oder
Herstellungskosten des Wirtschaftsguts, auf dessen Anschaffung oder Herstellung er entfällt. Hieraus folgt,
dass verausgabte Vorsteuerbeträge Betriebsausgaben sind (BFH-Urteil vom 19.02.1975, I R 154/73,
BStBl. II 1975, 441
). Die in dieser Entscheidung für die Gewinnermittlung nach
§ 4 Abs.3 EStG
vertretene
Meinung gilt auch für den Bereich der Ermittlung der Einkünfte durch Gegenüberstellung der Einnahmen
und der Werbungskosten,
§ 2 Abs. 2 Nr. 2 EStG
(BFH-Urteil vom 29.06.1982, VIII R 6/79, BStBl. II 1982,
755;).
3.
Die Klage war nach alledem mit der Kostenfolge aus § 135 Abs. 1 Finanzgerichtsordnung (FGO)
abzuweisen.
Rechtsmittelbelehrung
Die Revision ist nicht zugelassen worden. Die Nichtzulassung der Revision kann durchBeschwerde ange-
fochten werden.
Die Beschwerde ist innerhalb eines Monats nach Zustellung des vollständigen Urteils bei dem
Bundesfinanzhof einzulegen. Sie muss das angefochtene Urteil bezeichnen. Der Beschwerdeschrift soll
eine Abschrift oder Ausfertigung des angefochtenen Urteils beigefügt werden. Die Beschwerde ist
innerhalb von zwei Monaten nach Zustellung des vollständigen Urteils zu begründen. Auch die
Begründung ist bei dem Bundesfinanzhof einzureichen. In der Begründung muss dargelegt werden, dass
die Rechtssache grundsätzliche Bedeutung hat oder, dass die Fortbildung des Rechts oder die Sicherung
einer einheitlichen Rechtsprechung eine Entscheidung des Bundesfinanzhofs erfordert oder dass ein
Verfahrensfehler vorliegt, auf dem das Urteil des Finanzgerichts beruhen kann.
Für die Einlegung und Begründung der Beschwerde vor dem Bundesfinanzhof besteht Vertretungszwang.
Zur Vertretung der Beteiligten vor dem Bundesfinanzhof berechtigt sind Rechtsanwälte, Steuerberater,
Steuerbevollmächtigte, Wirtschaftsprüfer oder vereidigte Buchprüfer; zur Vertretung berechtigt sind auch
Gesellschaften im Sinne des § 3 Nr. 2 und 3 des Steuerberatungsgesetzes, die durch solche Personen
handeln. Behörden und juristische Personen des öffentlichen Rechts einschließlich der von ihnen zur
Erfüllung ihrer öffentlichen Aufgaben gebildeten Zusammenschlüsse können sich durch eigene
Beschäftigte mit Befähigung zum Richteramt oder durch Beschäftigte mit Befähigung zum Richteramt
anderer Behörden oder juristischer Personen des öffentlichen Rechts einschließlich der von ihnen zur
Erfüllung ihrer öffentlichen Aufgaben gebildeten Zusammenschlüsse vertreten lassen.
Der Bundesfinanzhof hat die Postanschrift: Postfach 86 02 40, 81629 München, und die Hausanschrift:
Ismaninger Str. 109, 81675 München, sowie den Telefax-Anschluss: 089/ 9231-201.
Lässt der Bundesfinanzhof aufgrund der Beschwerde die Revision zu, so wird das Verfahren als
Revisionsverfahren fortgesetzt. Der Einlegung einer Revision durch den Beschwerdeführer bedarf es
nicht. Innerhalb eines Monats nach Zustellung des Beschlusses des Bundesfinanzhofs ist jedoch bei dem
Bundesfinanzhof eine Begründung der Revision einzureichen. Die Beteiligten müssen sich auch im
Revisionsverfahren nach Maßgabe des dritten Absatzes dieser Belehrung vertreten lassen.
Hinweis:
Rechtsmittel können auch über den elektronischen Gerichtsbriefkasten des Bundesfinanzhofs eingelegt
und begründet werden, der über die vom Bundesfinanzhof zur Verfügung gestellte Zugangs- und
Übertragungssoftware erreichbar ist. Die Software kann über die Internetseite
www.bundesfinanzhof.de
lizenzkostenfrei heruntergeladen werden. Hier befinden sich auch weitere Informationen über die
Einzelheiten des Verfahrens, das nach der Verordnung der Bundesregierung über den elektronischen
Rechtsverkehr beim Bundesverwaltungsgericht und beim Bundesfinanzhof vom 26.November 2004
(BGBl. I S.3091) einzuhalten ist.