Urteil des FG Düsseldorf vom 25.04.2005

FG Düsseldorf: wiedereinsetzung in den vorigen stand, in dubio pro reo, steuerhinterziehung, gesetzliche frist, bedingter vorsatz, kapitalvermögen, bewusste fahrlässigkeit, einkünfte, steuerpflicht

Datum:

Gericht:

Spruchkörper:

Entscheidungsart:

Tenor:

Aktenzeichen:

Finanzgericht Düsseldorf, 16 K 1387/04 E

25.04.2005

Finanzgericht Düsseldorf

16. Senat

Urteil

16 K 1387/04 E

Die Klage wird abgewiesen.

Die Klägerin trägt die Kosten des Verfahrens.

T a t b e s t a n d :

Nachdem die Steuerfahndung festgestellt hatte, dass die Klägerin Geldanlagen bei der

türkischen "Bank U" ("U") getätigt hatte, forderte der Beklagte (das Finanzamt --FA--) die

Klägerin mehrfach auf, Auskunft über ihr ausländisches Kapitalvermögen zu erteilen (vgl.

die Schreiben vom 17.9.2001, 19.12.2001, 5.3.2002, 19.4.2002). Die Klägerin antwortete

darauf mit Schreiben vom 30.5.2002 sowie vom 29.6.2002 sinngemäß, sie habe kein

Kapitalvermögen im Ausland angelegt und wisse auch nicht, worauf das FA hinauswolle.

Auch nachdem das FA ausdrücklich auf Zinseinkünfte aus der Türkei hingewiesen hatte,

antwortete die Klägerin mit Schreiben vom 16.8.2002 erneut, sie habe weder aus der

Türkei noch irgendwoher Zinseinkünfte erhalten. Schließlich bestritt die Klägerin laut einem

Aktenvermerk vom 8.1.2003 auch im Rahmen eines Erörterungstermins an Amtsstelle

ausdrücklich, Anlagen bei der "U" getätigt zu haben.

Das FA erließ daraufhin mit Datum vom 17.1.2003 einen Schätzungsbescheid gemäß §

162 der Abgabenordnung (AO), und zwar unter dem Vorbehalt der Nachprüfung gem. § 164

AO. Das FA schätzte Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit in Höhe von 38.000 DM, aus

Kapitalvermögen in Höhe von 1.900 DM (Einnahmen 8.000 DM abzüglich Sparerfreibetrag

und Werbungskostenpauschbetrag) und aus Spekulationsgeschäften in Höhe von 2.000

DM. Auf Grundlage dieser Schätzung ergab sich eine festgesetzte Einkommensteuer von

3.819,35 EUR.

Gegen den Schätzungsbescheid legte die Klägerin fristgemäß Einspruch ein. Zur

Begründung trug sie weiterhin vor, sie habe kein Geld bei der "U" angelegt. Dies folge auch

aus einem von ihr angeforderten Bestätigungsschreiben der "U". Dieses Schreiben ist an

"A" - dabei handelt es sich um den Geburtsnamen der Klägerin, den sie Mitte 1996 ablegte

- adressiert. In dem Schreiben heißt es: "In ihrem Schreiben teilen Sie uns mit, das Sie im

Jahr 1994 kein Konto bei unserer Bank eröffnet haben und bitten uns dies zu bestätigen.

Nach eingehender Prüfung der Registrierungen wurde festgestellt, dass kein auf Ihr Namen

eröffnetes Konto bei unserer Bank vorhanden ist".

Das FA teilte der Klägerin daraufhin mit, dass sie laut einem Auszahlungsbeleg vom

4.7.1994 (mit ihrem Mädchennamen) eine Unterschrift unter eine Auszahlung über 50.000

DM geleistet habe und dabei ihre Reisepassnummer angegeben hätte. Die Auszahlung

habe den Kreditbrief Nr. "000.0001" betroffen. Da die Berechnung und Auszahlung der

Zinsen bei diesem Typ nach Ablauf der Festlegung erfolgt sei, sei auch davon

auszugehen, dass im Jahr 1994 die Zinsen für die gesamte Laufzeit ausgezahlt wurden.

Nachdem die Klägerin keine Stellungnahme zu dieser Mitteilung durch das FA abgab, wies

das FA den Einspruch mit Einspruchsentscheidung vom 28.1.2004 als unbegründet zurück.

Hiergegen richtet sich die Klage vom 27.2.2004, die laut Eingangsstempel am 5.3.2004

beim Finanzgericht (FG) Düsseldorf eingegangen ist. Nach Ansicht der Klägerin ist eine

Änderung der Einkommensteuerfestsetzung für das Jahr 1994 nicht mehr zulässig

gewesen. Zufällig habe sie ihren alten Steuerbescheid (seinerzeit erlassen vom FA "D-

Stadt") wiedergefunden. Dieser laute noch auf ihren Mädchennamen und datiere vom

22.12.1995. Die Steuererklärung für 1994 müsse daher im Jahr 1995 eingereicht worden

sein, so dass - eine 5-jährige Verjährungsfrist unterstellt - die Festsetzungsfrist am

31.12.2000 abgelaufen sei. Die Voraussetzungen einer 10-jährigen Festsetzungsfrist lägen

dagegen nicht vor, da eine Steuerhinterziehung schon mangels Vorsatzes ausscheide. Die

"U" habe in Anzeigen und in einem Video, dass der Klägerin vorliege, damit geworben,

dass die Zinserträge in Deutschland steuerfrei seien. Es werde im Übrigen bestritten, dass

die Pflicht zur Angabe von Zinserträgen - wie vom FA behauptet - seinerzeit allgemein

bekannt gewesen sei.

Im Rahmen des Klageverfahrens erließ das FA am 29.7.2004 einen Änderungsbescheid, in

dem es - ausgehend von den Werten des von der Klägerin übersandten Erstbescheides -

einen Bruttoarbeitslohn von nur noch 8.707 DM und Einkünfte aus Spekulationsgeschäften

von 0 DM zugrunde legte. Die Einnahmen aus Kapitalvermögen beließ das FA unverändert

bei 8.000 DM.

Die Klägerin beantragt,

den Einkommensteueränderungsbescheid 1994 vom 29.7.2004 dahingehend

abzuändern, dass keine Einkünfte aus Kapitalvermögen angesetzt werden.

Das FA beantragt,

die Klage abzuweisen.

Das FA vertritt die Auffassung, dass im Streitfall von einer 10-jährigen Festsetzungsfrist

auszugehen sei. Die Klägerin habe ihre Einnahmen aus Kapitalvermögen nicht in ihrer

Steuererklärung angegeben, obwohl sie habe erkennen müssen, dass diese eine

Steuerpflicht ausgelöst hätten. Die Pflicht, Zinseinnahmen versteuern zu müssen, sei seit

1988 allgemein bekannt, da die Thematik regelmäßig in allen Medien behandelt worden

sei. Vor diesem Hintergrund sei es ausgeschlossen, dass der Klägerin die Steuerpflicht

verborgen geblieben sei. Zudem habe jeder Steuerpflichtige seinerzeit eine Anlage KSO

erhalten, durch die er auf die Steuerpflicht von Zinseinnahmen aufmerksam gemacht

worden sei. Die Erklärungsvordrucke hätten insoweit auf Seite 2 den Hinweis enthalten:

"Die Anlage KSO ist auf Seite 1 zu unterschreiben und stets mit dem Antrag auf

Lohnsteuerjahresausgleich / der Einkommensteuererklärung abzugeben". Ab dem Jahr

1993 seien die Vordrucke dahingehend geändert worden, dass entweder das Ausfüllen der

Anlage KSO oder die Erklärung gefordert worden sei, dass die Zinseinnahmen nicht mehr

als 6.100 bzw. 12.200 DM betragen hätten. Diese eindeutigen Hinweise hätte die Klägerin

zu beachten gehabt. Im Zweifel hätte sie fachkundigen Rat einholen müssen. Es sei daher

von einer billigenden Inkaufnahme der Steuerhinterziehung auszugehen. Soweit sich die

Klägerin darauf berufe, durch die "U" in Zeitungsanzeigen oder einem Video auf die

Steuerfreiheit aufmerksam gemacht worden zu sein, lägen entsprechende Beweismittel

nicht vor.

Laut einer für ein Parallelverfahren angefertigten - gerichtsbekannten - Übersetzung der

maßgeblichen Passagen des Werbevideos der "U", auf das die Klägerin sich beruft, heißt

es dort: "Der zweite Vorteil ist, dass für die Erträge aus diesen Ersparnissen in keiner Form

oder Prozentzahl irgendeine Steuer abgehalten wird. Anders ausgedrückt, die Erträge aus

diesen Ersparnissen werden in keiner Weise besteuert. Dabei ist es, wie meine sehr

geschätzten, im Ausland arbeitenden Brüder sehr wohl wissen, bei den Banken der

Länder, wo sie arbeiten üblich, dass von den Erträgen der Ersparnisse, die sie angelegt

haben, gewisse Prozentsätze an Steuern abgeführt werden".

Der Senat hat die Klägerin in der mündlichen Verhandlung befragt bzw. angehört. Wegen

des Ergebnisses der Befragung bzw. Anhörung wird auf das Sitzungsprotokoll Bezug

genommen.

E n t s c h e i d u n g s g r ü n d e:

Die Klage ist zulässig, aber unbegründet.

I. Die Klage ist zulässig, da von Amts wegen Wiedereinsetzung in den vorigen Stand zu

gewähren war.

1. Die Klage ist erst nach Ablauf der Klagefrist beim FG eingegangen. Die Klagefrist beträgt

gemäß § 47 Abs. 1 Satz 1 der Finanzgerichtsordnung (FGO) einen Monat und beginnt mit

der Bekanntgabe der Entscheidung über den außergerichtlichen Rechtsbehelf zu laufen.

Die Einspruchsentscheidung datiert vom 28.1.2004. Tag der Bekanntgabe war daher

eigentlich der 31.1.2004 (§ 122 Abs. 2 Nr. 1 AO). Da es sich bei diesem Tag jedoch um

einen Samstag handelte, verschob sich der Tag der Bekanntgabe auf Montag, den

2.2.2004 (§ 108 Abs. 3 AO analog). Die Frist endete damit am 2.3.2004, so dass die Klage

(Klageeingang am 5.3.2004) verspätet einging.

2. Allerdings lagen im Streitfall die Voraussetzungen für eine Wiedereinsetzung in den

vorigen Stand vor. Gemäß § 56 Abs. 1 FGO ist dann, wenn jemand ohne Verschulden

verhindert war, eine gesetzliche Frist einzuhalten, auf Antrag Wiedereinsetzung in den

vorigen Stand zu gewähren. Dies war vorliegend der Fall. Die Klageschrift wurde

ausweislich des Poststempels noch im Februar (an die zutreffende Postanschrift des FG

Düsseldorf) versandt, so dass sie bei einer unterstellten Postlaufzeit von 2 Tagen im

Normalfall rechtzeitig angekommen wäre. Ein ausdrücklicher Wiedereinsetzungsantrag war

vorliegend nicht erforderlich, weil die versäumte Rechtshandlung, hier die Erhebung der

Klage, innerhalb der Antragsfrist nachgeholt wurde (vgl. § 56 Abs. 2 Satz 4 FGO). Die zur

Begründung des Wiedereinsetzungsgesuchs darzulegenden Tatsachen sind zwar nicht

innerhalb der Antragsfrist vorgetragen worden. Dies war allerdings entbehrlich, da dem FG

der Briefumschlag vorliegt, aus dem die Ursache der Verfristung - eine offensichtlich

verlängerte Postlaufzeit - hervorgeht. Die für die Wiedereinsetzung erforderlichen

Tatsachen sind daher ohnehin aktenkundig, so dass ein Vortrag der Tatsachen durch die

Klägerin entbehrlich war (vgl. Koch in Gräber, Kommentar zur FGO, 5. Aufl., § 56, Rn. 48).

II. Die Klage hat jedoch in der Sache keinen Erfolg. Der Änderungsbescheid vom

29.7.2004 ist auch insoweit rechtmäßig, als das FA darin geschätzte Einkünfte aus

Kapitalvermögen in Höhe von 1.900 DM erfasst hat.

1. Die Schätzungsbefugnis folgt aus § 162 AO, da die Klägerin keine ausreichende

Aufklärung über die ihr im Jahr 1994 zugeflossenen Zinsen geleistet hat. Die Schätzung ist

auch der Höhe nach angemessen. Nach den nicht bestrittenen Feststellungen des

Finanzamtes für Steuerstrafsachen und Steuerfahndung "D-Stadt" (Steufa) handelte es sich

bei dem von der Klägerin erworbenen Kreditbrief um einen solchen mit einer Laufzeit von 2

Jahren. Nach den ebenfalls nicht bestrittenen Feststellungen der Steufa belief sich der

Zinssatz für einen solchen Kreditbrief in der Zeit vom 15.2.1991 bis zum 12.9.1995 - in den

auch die hier maßgebliche Anlage fiel - auf 10% pro Jahr. Da die von der Klägerin am

4.7.1994 getätigte Abhebung von 50.000 DM nach Auffassung des FA allein den

Kapitalanteil betroffen hat, da die Zinsen gesondert verbrieft wurden, fiel die Schätzung

deutlich zugunsten der Klägerin aus. Gleiches gälte aber auch dann, wenn es sich bei dem

Auszahlungsbetrag um die Summe aus Anlagekapital und Zinsen gehandelt haben sollte,

da das FA die Verzinsung ausgehend von einem Anlagebetrag in Höhe von 40.000 DM

berechnet hat. Bei einem Jahreszins von 10% (ohne Zinseszinsverzinsung) muss der

Anlagebetrag auch in diesem Fall aber mindestens bei ca. 41.600 DM gelegen haben.

2. Entgegen der Auffassung der Klägerin stand einer Änderung auch nicht die

Festsetzungsverjährung entgegen.

a) Gemäß § 169 Abs. 1 Satz 1 AO ist die Aufhebung oder Änderung einer

Steuerfestsetzung nicht mehr zulässig, wenn die Festsetzungsfrist abgelaufen ist. Nach §

170 Abs. 2 Nr. 1 AO beginnt die Festsetzungsfrist dann, wenn eine Steuererklärung

einzureichen ist, mit Ablauf des Kalenderjahres, in dem diese eingereicht wird, spätestens

jedoch mit Ablauf des dritten Kalenderjahrs, das auf das Kalenderjahr folgt, in dem die

Steuer entstanden ist. Die Festsetzungsfrist beträgt bei der Einkommensteuer gemäß § 169

Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 AO grundsätzlich 4 Jahre. Sie verlängert sich jedoch auf 5 Jahre im

Falle einer leichtfertigen Steuerverkürzung und auf 10 Jahre im Falle einer vorsätzlichen

Steuerhinterziehung (§ 169 Abs. 2 Satz 2 AO).

Steuern werden u.a. dann hinterzogen, wenn der Steuerpflichtige gegenüber der

Finanzbehörde über steuerlich erhebliche Tatsachen unrichtige oder unvollständige

Angaben macht oder diese pflichtwidrig über steuerlich erhebliche Tatsachen in

Unkenntnis lässt und dadurch Steuern verkürzt oder sonst nicht gerechtfertigte

Steuervorteile erlangt (§ 370 AO). Steuern sind dann verkürzt, wenn sie nicht, nicht in voller

Höhe oder nicht rechtzeitig festgesetzt werden. Die Verkürzung muss vorsätzlich, d. h. mit

Wissen und Wollen desjenigen, der die unrichtigen bzw. unvollständigen Angaben

gemacht

oder steuererhebliche Angaben unterlässt, geschehen.

Vorsätzlich handelt auch, wer es für möglich hält, dass er den Tatbestand verwirklicht oder

das billigt oder doch in Kauf nimmt (sog. bedingter Vorsatz, vgl. BFH-Urteil vom 19.3.1998

V R 54/97, BStBl II 1998, 466). Dabei kann es sich um einen an sich unerwünschten Erfolg

handeln, mit dessen möglichem Eintritt der Täter sich

aber abfindet. Der Wille muss sich dabei auf die Verwirklichung des Tatbestandes in

Kenntnis seiner Tatbestandsmerkmale beziehen. Hierbei reicht es - da sonst nur die

Strafbarkeit von Steuerfachleuten in Betracht käme - aus, dass der Täter anhand einer u. U.

laienhaften Bewertung der Umstände erkennt, dass ein Steueranspruch existiert, auf den er

einwirkt. In diesem Zusammenhang ist auf die konkreten Fähigkeiten des Betroffenen zur

möglichen steuerrechtlichen Wertung von Tatbeständen abzustellen. Es genügt daher für

die Annahme einer Steuerhinterziehung, wenn sich der Steuerpflichtige aufgrund dieser

sog. Parallelwertung in der Laiensphäre des sozialen Sinngehalts seines Verhaltens

bewusst ist.

Für die Frage, ob die objektiven und subjektiven Tatbestandsmerkmale einer

Steuerhinterziehung vorliegen, trägt die Finanzbehörde die Feststellungslast. Nach

ständiger Rechtsprechung des BFH ist, obwohl der strafverfahrensrechtliche Grundsatz "in

dubio pro reo" auch im finanzgerichtlichen Verfahren gilt, das Vorliegen der objektiven und

subjektiven Tatbestandsmerkmale einer Steuerhinterziehung nicht nach der

Strafprozessordnung, sondern nach den Vorschriften der AO und der FGO zu beurteilen.

Für die Feststellung einer Steuerhinterziehung ist danach kein höherer Grad von

Gewissheit notwendig, als für die Feststellung anderer Tatsachen, für die das Finanzamt

die Feststellungslast trägt (vgl. etwa BFH in BStBl II 1998, 466 m.w.N.).

Ein vorsatzausschließender Tatbestandsirrtum nach § 16 Abs. 1 Satz 1 des

Strafgesetzbuchs (StGB) liegt (nur) dann vor, wenn der Steuerpflichtige aus tatsächlichen

oder rechtlichen Gründen nicht erkennt, dass seine Angaben unrichtig oder unvollständig

sind bzw. dass ein Verkürzungserfolg eintreten kann. Dabei setzt die Annahme einer

Steuerhinterziehung aber insbesondere nicht die Feststellung voraus, dass sich der

Steuerpflichtige konkrete Vorstellungen über die korrekte steuerrechtliche Einordnung des

von ihm nicht oder unrichtig erklärten Sachverhaltes gemacht hat. Entscheidend ist allein,

ob er als steuerpflichtig erkannte Einnahmen bewusst verschwiegen hat. Dabei genügt

eine seiner Gedankenwelt entsprechende allgemeine Bewertung (BFH, Urteil vom

21.2.1992 VI R 141/88, BStBl II 1992, 565, m. w. N.).

Die vorsätzliche Steuerhinterziehung ist von der leichtfertigen Steuerverkürzung im Sinne

des § 378 AO abzugrenzen. Leichtfertigkeit bedeutet nach der ständigen Rechtsprechung

des BFH (vgl. etwa BFH-Urteil vom 19.2.2002 IV R 37/01, BStBl II 2003, 385 m.w.N.) einen

erheblichen Grad an Fahrlässigkeit und entspricht damit in etwa der groben Fahrlässigkeit

des bürgerlichen Rechts. Allerdings ist insoweit auf die persönlichen Fähigkeiten des

Täters abzustellen. Ein derartiges Verschulden liegt danach vor, wenn der Täter nach den

Gegebenheiten des konkreten Falls und seinen individuellen Fähigkeiten in der Lage

gewesen wäre, den sich aus den konkret einschlägigen gesetzlichen Regelungen

ergebenden Sorgfaltspflichten zu genügen. Allgemein unterscheidet sich die (bewusste)

Fahrlässigkeit dadurch vom bedingten Vorsatz, dass der Täter mit der als möglich

erkannten Tatbestandsverwirklichung nicht einverstanden ist und ernsthaft - nicht nur vage

- darauf vertraut, sie werde nicht eintreten.

b) Nach Maßgabe dieser Grundsätze ist vorliegend keine Festsetzungsverjährung

eingetreten. Da bereits im Dezember 1995 ein Erstbescheid über die Einkommensteuer

1994 erging, ist davon auszugehen, dass die Steuerklärung für 1994 im Jahr 1995

abgegeben wurde. Die Festsetzungsverjährung begann daher gemäß § 170 Abs. 2 Nr. 1

1.Alt. AO mit Ablauf des 31.12.1995 und endete regulär am 31.12.1999. Die

Festsetzungsfrist verlängerte sich jedoch im Streitfall gem. § 169 Abs. 2 Satz 2 AO auf 10

Jahre, so dass der erste Änderungsbescheid vom 17.1.2003 in Gestalt der

Einspruchsentscheidung vom 28.1.2004 - nunmehr gem. § 68 FGO ersetzt durch den

Änderungsbescheid vom 29.7.2004 - noch innerhalb der Festsetzungsfrist erging. Denn

nach der aufgrund einer Gesamtwürdigung aller Umstände gewonnenen Überzeugung des

Senats ist die Nichterklärung der Zinsen aus der Anlage bei der "U" als vorsätzliche

Steuerhinterziehung zu werten.

c) Nach ihrem eigenen Vorbringen in der mündlichen Verhandlung war sich die Klägerin im

Streitjahr darüber im klaren, dass Zinsen einkommensteuerpflichtig sind. Ungeachtet

dessen hat sie die Zinsen aus der Anlage bei der "U" in ihrer Einkommensteuererklärung

für das Streitjahr nicht angegeben. Soweit die Klägerin sich darauf beruft, sie habe sich

über die Steuerpflicht dieser Zinsen in Deutschland geirrt, da in türkischen Zeitungen sowie

in dem Werbevideo der "U" darauf hingewiesen worden sei, dass die Steuern für türkische

Zinsen an das türkische Finanzamt gingen, hält der Senat dies für eine bloße

Schutzbehauptung.

Der letztgenannte Vortrag erfolgte erst zu einem Zeitpunkt, als die Klägerin bereits erkannt

hatte, dass das FA über eindeutige Beweise für die Zinszahlungen durch die "U" verfügte.

Bis dahin hatte die Klägerin stets, und zwar sowohl in mehreren Schreiben als auch im

Rahmen einer Besprechung an Amtsstelle, hartnäckig abgestritten, überhaupt Anlagen bei

der "U" getätigt zu haben. Dies lässt sich nach Auffassung des Senats auch nicht damit

erklären, dass die Auszahlung des Kreditbriefs bereits erhebliche Zeit zurücklag. Die

Klägerin war zum fraglichen Zeitpunkt Mitte zwanzig und hatte gerade ihr Pädagogik-

Diplom erworben. Angesichts der im Streitjahr erzielten Einkünfte gem. § 19 EStG in Höhe

von ca. 8.700 DM stellt die Auszahlung von 50.000 DM vor diesem Hintergrund einen so

erheblichen Betrag dar, dass diesbezüglich auch nicht von einer bloßen Erinnerungslücke

ausgegangen werden kann.

Dass die Klägerin von Anfang versuchte, den Vorgang zu verschleiern, wird auch aus

einem weiteren Umstand deutlich. Noch mit Schreiben vom 31.1.2003 teilte sie dem FA mit,

sie habe bei der "U" um Auskunft gebeten, ob sie "1994 Geld auf deren Bank eingezahlt

habe oder Einkünfte aus Kapitalvermögen bezogen habe". Am 24.3.2003 schrieb sie dem

FA, aus dem Antwortschreiben der "U" gehe hervor, dass sie 1994 weder Geld dort

eingezahlt noch Zinseinkünfte bezogen habe. Aus der Übersetzung des Schreibens geht

unterdessen hervor, dass die Klägerin offensichtlich lediglich danach gefragt hatte, ob sie

1994 ein Konto bei der "U" eröffnet habe. Die von der Klägerin gegenüber dem FA

aufgestellte Behauptung, die "U" habe in ihrem Antwortschreiben auch bestätigt, dass sie

keine Zinseinkünfte erzielt habe, entsprach damit in keinem Fall der Wahrheit.

d) Selbst wenn man den - nachträglich geänderten - Sachvortrag aber vorliegend als wahr

unterstellen würde, würde dies der Annahme einer vorsätzlichen Steuerhinterziehung nicht

entgegenstehen. Soweit sich die Klägerin auf angebliche Berichte in türkischen Zeitungen

beruft, hat sie diese Behauptung nicht näher substantiiert. Was das Werbevideo der "U"

angeht, ist die betreffende Einlassung der Klägerin schon deshalb unglaubhaft, da sie der

Sache nach nicht zutrifft. Die Klägerin hat auf Befragung in der mündlichen Verhandlung

erklärt, sie sei aufgrund des Werbevideos der "U" davon ausgegangen, dass Zinsen aus

"U"-Anlagen in der Türkei, nicht aber in Deutschland zu versteuern seien. Tatsache ist,

dass in den maßgeblichen Passagen des Videos gerade nicht auf die Steuerpflicht in der

Türkei, sondern darauf hingewiesen, dass der "Ertrag aus dieser Anlageform (...) nicht zu

versteuern (ist)".

Diese Aussage des Werbevideos steht wiederum im Gegensatz dazu, dass der türkische

Staat in den Streitjahren tatsächlich Quellensteuer von den Zinseinkünften aus "U"-

Anlagen einbehalten hat. Auch für den steuerlichen Laien war daher erkennbar, dass die

Werbebotschaft des Videos offenbar nicht den tatsächlichen Gegebenheiten entsprach. Ein

Tatbestandsirrtum kann folglich vorliegend schon deshalb nicht angenommen werden, da

das Video schon gar keine geeignete Vertrauensgrundlage bildete, die zum Ausschluss

des Vorsatz hätte führen können. Wer sich über die vorgenannten Widersprüche ohne

weitere Bemühungen zur Klärung der Rechtslage hinwegsetzt und auch angesichts sich

aufdrängender Zweifel keine qualifizierten Auskunftspersonen zu Rate zieht, sich aber

gleichzeitig über die prinzipielle Steuerpflicht von Zinsen in Deutschland im klaren ist,

nimmt den Tatbestand der Steuerhinterziehung zumindest billigend in Kauf. Der blinde

Glaube an werbemäßige Anpreisungen, die für jedermann erkennbar nicht der Realität

entsprechen, begründet lediglich eine vage Hoffnung, dass sich der Tatbestand der

Steuerhinterziehung nicht verwirklicht, und schließt damit den Eventualvorsatz nicht aus.

Hinzu kommt, dass der angebliche Irrtum der Klägerin auf eine vorgeblich unzutreffende

rechtliche Beurteilung zurückzuführen sein soll. Die Klägerin war sich - die Richtigkeit ihres

Vortrags unterstellt - nicht über die generelle Steuerpflicht von Zinsen im unklaren, sondern

lediglich darüber, ob Zinsen, die in der Türkei bereits dem Quellensteuerabzug unterlegen

haben, in Deutschland (nochmals) der Besteuerung zu unterwerfen sind. Sie hätte sich

daher nicht nur über die zutreffende steuerliche Behandlung der bezogenen Zinsen

informieren müssen, sondern sie hätte zumindest dem FA die für die Entscheidung der

offensichtlich zweifelhaften Rechtsfrage relevanten Tatsachen mitteilen müssen. Mit ihrem

Verhalten ließ es die Klägerin bewusst darauf ankommen, dass ihre Einkünfte steuerlich

möglicherweise unzureichend erfasst werden und hierdurch im Ergebnis eine

Steuerverkürzung eintritt. Letzteres hat sie damit, wenn nicht gebilligt, jedenfalls aber

billigend in Kauf genommen.

III. Die Kostenentscheidung beruht auf § 135 Abs. 1 FGO.