Urteil des FG Düsseldorf vom 07.11.2003
FG Düsseldorf (Aufteilung, Unternehmer, Ausführung, Ausschluss, Vorsteuerabzug, Steuerpflichtiger, Gebäude, Geschäftshaus, Verzicht, Einspruch)
Datum:
Gericht:
Spruchkörper:
Entscheidungsart:
Tenor:
1
2
3
4
5
6
Aktenzeichen:
Finanzgericht Düsseldorf, 1 K 3240/01 U
07.11.2003
Finanzgericht Düsseldorf
1. Senat
Urteil
1 K 3240/01 U
Die Umsatzsteuerbescheide 1988 und 1999 vom 06.02.2001 in Gestalt
der Einspruchsentscheidung vom 02.05.2001 werden dahingehend
abgeändert, dass die Umsatzsteuer auf ./. 39.190,52 EUR (1998) und ./.
75.975,42 EUR (1999) festgesetzt wird.
Die Kosten des Verfahrens trägt der Beklagte.
Tatbestand:
Die Klägerin, eine aus den Herren "A" und "B" bestehende Grundstücksgemeinschaft,
errichtete in den Streitjahren ein Wohn- und Geschäftshaus in "C", welches sie nach
Fertigstellung zum Teil steuerfrei und zum Teil unter Verzicht auf die Steuerfreiheit der
Mietumsätze vermietete. Nach dem Verhältnis der Nutzflächen entfielen 33,38 % auf die
steuerpflichtig vermieteten und 66,62 % auf die steuerfrei vermieteten Einheiten. Die
Umsätze von 20.837.- DM monatlich entfielen in Höhe von 8.525.- DM (40,92 %) auf die
steuerpflichtigen und in Höhe von 12.312.- DM (59,08 %) auf die steuerfreien
Vermietungen.
Mit Umsatzsteuerbescheiden 1998 und 1999 vom 06.02.2001 ließ der Beklagte die der
Klägerin im Zusammenhang mit der Errichtung des Wohn- und Geschäftshauses in
Rechnung gestellten Vorsteuerbeträge nur insoweit zum Abzug zu, als sie nach dem
Verhältnis der Nutzflächen auf die steuerpflichtig vermieteten Einheiten entfielen.
Hiergegen legte die Klägerin Einspruch ein und begehrte, die Vorsteuern nach dem
Verhältnis der steuerpflichtigen und der steuerfreien Mietumsätze zum Abzug zuzulassen.
In der zurückweisenden Einspruchsentscheidung vom 02.05.2001 führte der Beklagte im
Wesentlichen aus, anders als in Anschaffungsfällen sei eine Aufteilung der Vorsteuern
nach Ertragswerten bei der Herstellung eines Gebäudes keine sachgerechte
Aufteilungsmethode i. S. von § 15 Abs. 4 UStG.
Mit der hiergegen gerichteten Klage wiederholt und vertieft die Klägerin ihr Vorbringen aus
dem Einspruchsverfahren.
Die Klägerin beantragt sinngemäß,
die Umsatzsteuerbescheide 1998 und 1999 vom 06.02.2001 dahingehend zu ändern,
dass weitere Vorsteuerbeträge in Höhe von 14.124.- DM (1998) und 28.012.- DM (1999)
7
8
9
10
11
12
13
14
15
abgezogen werden.
Der Beklagte beantragt,
die Klage abzuweisen, hilfsweise, die Revision zuzulassen.
Er hält an seiner Auffassung fest, die Aufteilung nach dem Verhältnis der Mietumsätze sei
entgegen den BFH-Urteilen vom 17.08.2001 V R 1/01 (BStBl II 2002, 833) und V R 75/00
(BFH/NV 2002, 227) keine sachgerechte Aufteilungsmethode und beruft sich dazu im
Wesentlichen auf das BMF-Schreiben vom 19.11.2002 IV B 7 - S 7306 - 25/02 (BStBl I
2002, 1368 - Nichtanwendungserlass -).
Entscheidungsgründe:
Die Klage ist begründet.
Da die Klägerin das von ihr errichtete Gebäude teilweise zur Ausführung steuerpflichtiger
und teilweise zur Ausführung steuerfreier Umsätze verwendet, ist gemäß § 15 Abs. 4 Satz 1
UStG der Teil der Vorsteuerbeträge nicht abziehbar, der den zum Ausschluss vom
Vorsteuerabzug führenden Umsätzen wirtschaftlich zuzurechnen ist. Diese nicht
abziehbaren Teilbeträge kann der Unternehmer gemäß § 15 Abs. 4 Satz 2 UStG im Wege
einer sachgerechten Schätzung ermitteln.
Der Senat folgt der Rechtsprechung des BFH, wonach die von der Klägerin begehrte
Aufteilung der Vorsteuerbeträge nach dem Verhältnis der Ausgangsumsätze eine
sachgerechte Schätzung i. S. von § 15 Abs. 4 Satz 2 UStG darstellt (BFH, Urteile vom
17.08.2001 V R 1/01, BStBl II 2002, 833, V R 75/00, BFH/NV 2002, 227, V R 52/00,
BFH/NV 2002, 225, V R 28/01, BFH/NV 2002, 228 und V R 32/01, BFH/NV 2002, 229).
In den zitierten Urteilen hat der BFH ausgeführt, dass der Wortlaut des § 15 Abs. 4 UStG
nicht eindeutig ist und deshalb verschiedene Zurechnungskriterien als sachgerecht im
Sinne einer wirtschaftlichen Zurechnung anzusehen sind. Bei der gebotenen
richtlinienkonformen Auslegung des Begriffs der "wirtschaftlichen Zuordnung" ist zu
berücksichtigen, dass Art. 17 Abs. 5 Unterabs. 1 und Art. 19 der 6. EG-Richtlinie als Regel-
Aufteilungsmaßstab von einem Umsatzschlüssel ausgehen, ohne danach zu
unterscheiden, ob der Unternehmer den fraglichen Gegenstand angeschafft oder selbst
hergestellt hat. Eine diesen Vorgaben entsprechende Aufteilung nach dem Verhältnis der
steuerfreien und steuerpflichtigen Umsätze ist deshalb bei richtlinienkonformer Auslegung
auch in Herstellungsfällen als "sachgerecht" i. S. von § 15 Abs. 4 UStG anzuerkennen.
Dass auch andere Maßstäbe in Betracht kommen, ist unerheblich. Selbst wenn es mit Art.
17 Abs. 5 der 6. EG-Richtlinie vereinbar wäre, bei der Herstellung von Gebäuden die
Aufteilung nach dem Flächenschlüssel für die nicht unmittelbar bestimmten Umsätzen
zurechenbaren Vorbezüge zwingend vorzuschreiben, würde dies eine entsprechende
eindeutige gesetzliche Regelung des nationalen Rechts voraussetzen. Da das UStG keine
derartige Regelung enthält, ist eine vom Unternehmer gewählte Aufteilung der
Vorsteuerbeträge nach dem Verhältnis der steuerfreien und steuerpflichtigen Umsätze nicht
zu beanstanden. Die Notwendigkeit einer entsprechenden gesetzlichen Regelung verkennt
der BMF im Schreiben vom 19.11.2002 (BStBl I 2002, 1368 - Nichtanwendungserlass -),
wenn er das Verhältnis der Nutzflächen im Hinblick auf die bisher in Deutschland übliche
Praxis nach Abschn. 208 Abs. 2 UStR weiterhin als Regelaufteilungsmaßstab bei gemischt
genutzten Grundstücken ansieht. Auch die in dem Nichtanwendungserlass darüber hinaus
16
17
18
angeführten Praktikabilitätsgesichtspunkte vermögen ein anderes Ergebnis nicht zu
rechtfertigen.
Die in den Streitjahren insgesamt angefallenen Vorsteuerbeträge von 187.317.- DM (1998)
und 371.502.- DM (1999) sind danach zu 40,92 % abziehbar. Die abziehbaren Beträge
erhöhen sich somit in 1998 von bisher 62.526.- DM auf 76.650.- DM und in 1999 von bisher
124.007.- DM auf 152.019.- DM. Die bisher festgesetzte Steuer mindert sich in 1998 von ./.
62.526.- DM auf ./. 76.650.- DM (= ./. 39.190,52 EUR) und in 1999 von ./. 120.583.- DM auf
./. 148.595.- DM (= ./. 75.975,42 EUR).
Die Kostenentscheidung beruht auf § 135 Abs. 1 FGO.
Die Revision war nicht zuzulassen. Weder hat die Rechtssache grundsätzliche Bedeutung
noch erfordert die Fortbildung des Rechts oder die Sicherung einer einheitlichen
Rechtsprechung im Streitfall eine Entscheidung des BFH (§ 115 Abs. 2 FGO). Die
entscheidungserheblichen Rechtsfragen sind durch die zitierte BFH-Rechtsprechung
geklärt. Gründe, die eine erneute Entscheidung des BFH erforderlich machen, sind nicht
ersichtlich. Unter diesen Umständen vermag auch ein Nichtanwendungserlass des BMF
eine Revisionszulassung nicht zu rechtfertigen (vgl. BFH, Beschlüsse vom 27.03.2003 V B
234/02 und vom 29.07.2003 V B 170/02, jeweils n. v.)