Urteil des FG Düsseldorf vom 02.05.2007
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Finanzgericht Düsseldorf, 4 K 2456/06 Z
Datum:
02.05.2007
Gericht:
Finanzgericht Düsseldorf
Spruchkörper:
4. Senat
Entscheidungsart:
Urteil
Aktenzeichen:
4 K 2456/06 Z
Tenor:
Die Beklagte wird unter Aufhebung ihrer verbindlichen
Ursprungsauskünfte vom 11. Januar 2006 in der Gestalt der
Einspruchsentscheidung vom 17. Mai 2006 verpflichtet, der Klägerin
verbindliche Ursprungsauskünfte des Inhalts zu erteilen, dass in
Nordkorea aus Litzen mit Ursprung in China hergestellte Stahlseile ohne
Seele (Einlage) oder mit einer Seele aus einer Litze, einem Seil, einem
Naturfaserstoff oder aus Kunststoff nichtpräferenziellen Ursprung in
Nordkorea haben.
Die Beklagte trägt die Kosten des Verfahrens. Die Zuziehung eines
Bevollmächtigten für das Vorverfahren war notwendig.
Die Revision wird zugelassen.
Tatbestand:
1
Die Klägerin beantragte am 31. Mai 2005 bei der Beklagten, ihr verbindliche
Ursprungsauskünfte hinsichtlich der Herstellung von Stahlseilen in Werken in der
Demokratischen Volksrepublik Korea (Nordkorea) aus Litzen mit Ursprung in der
Volksrepublik China (China) zu erteilen. Die verzinkten und nicht überzogenen Litzen
aus mehreren Drähten aus unlegiertem Kohlenstoffstahl werden in Nordkorea auf
Verseilmaschinen zu einem Stahlseil verarbeitet. Dieses Stahlseil weist entweder keine
Seele (Einlage) oder eine Seele aus einer Litze, einem Seil, einem Naturfaserstoff oder
aus Kunststoff auf. Die Stahlseile werden je nach ihrem späteren Verwendungszweck
abgelängt, gespleißt, verpresst, imprägniert, endlos gelegt, verknotet und/oder mit
Beschlägen versehen.
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Mit fünf verbindlichen Ursprungsauskünften vom 11. Januar 2006 entschied die
Beklagte, dass der nichtpräferenzielle Ursprung der Stahlseile in China sei. Eine
wesentliche Be- oder Verarbeitung der Litzen finde in Nordkorea nicht statt, weil die
hergestellten Erzeugnisse nicht in eine andere Position der Kombinierten Nomenklatur
(KN) einzureihen seien als die Litzen.
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Gegen diese Auskünfte legte die Klägerin Einspruch ein, mit dem sie vorbrachte: Art. 24
der Verordnung (EWG) Nr. 2913/92 (Zollkodex - ZK -) des Rates vom 12. Oktober 1992
zur Festlegung des Zollkodex der Gemeinschaften (ABl EG Nr. L 302/1) setze nach
seinem Wortlaut, seiner Entstehungsgeschichte und seinem Zweck keinen
Positionswechsel voraus. Das Erfordernis eines Positionswechsels für eine
ursprungsbegründende Be- oder Verarbeitung ergebe sich auch nicht aus anderen
Rechtsvorschriften. Die Listenregeln der Europäischen Kommission hätten keine
Gesetzeskraft, seien mangels Veröffentlichung im Amtsblatt der Europäischen Union
unverbindlich und widersprächen der bisherigen Verwaltungspraxis. Art. 24 ZK sei
keiner starren Auslegung zugänglich. Ein Positionswechsel könne allenfalls ein Indiz für
die Herstellung eines neuen Erzeugnisses sein.
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Die Beklagte wies den Einspruch mit Entscheidung vom 17. Mai 2006 zurück und führte
aus: Die zur Herstellung der Stahlseile in Nordkorea verwendeten Litzen chinesischen
Ursprungs seien wie die Seile der Pos. 7312 KN zuzuweisen. Der nach den
Listenregeln der Europäischen Kommission für die Annahme einer wesentlichen Be-
oder Verarbeitung erforderliche Positionswechsel liege deshalb nicht vor. Die
Listenregeln seien im Internet veröffentlicht und wie die Erläuterungen zur Kombinierten
Nomenklatur als maßgebliche Erkenntnismittel, an welche die Zollbehörden der
Mitgliedstaaten gebunden seien, heranzuziehen. Darüber hinaus werde auch in Art. 37
der Verordnung (EWG) Nr. 2454/93 (ZK-DVO) der Kommission vom 2. Juli 1993 mit
Durchführungsvorschriften zu der Verordnung (EWG) Nr. 2913/92 des Rates zur
Festlegung des Zollkodex der Gemeinschaften (ABl EG Nr. L 253/1) im Bereich der
Spinnstoffe und Waren daraus auf das Erfordernis eines Positionswechsel hingewiesen.
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Die Klägerin hat am 13. Juni 2006 Klage erhoben, mit der sie vorträgt: Aus dem
Erfordernis eines Positionswechsels für bestimmte andere Waren in Art. 37 Unterabs. 1
und Art. 39 ZK-DVO könne keine allgemeine Geltung dieser Voraussetzung hergeleitet
werden. Die differenzierte Bewertung einzelner Waren in Anhang 11 zur ZK-DVO lasse
vielmehr darauf schließen, dass grundsätzlich kein Positionswechsel für die Annahme
einer ursprungsbegründenden Be- oder Verarbeitung erforderlich sei. Das Erfordernis
eines Positionswechsels gelte daher nur ausnahmsweise, wenn dies durch eine
Verordnung angeordnet werde. Die Listenregeln der Europäischen Kommission, die im
Internet nur in englischer Sprache verfügbar seien, seien nicht mit den Erläuterungen
zur Kombinierten Nomenklatur zu vergleichen, weil sie nicht im Amtsblatt der
Europäischen Union veröffentlicht worden seien.
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Die Klägerin beantragt,
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1. die Beklagte unter Aufhebung ihrer verbindlichen Ursprungsauskünfte vom 11.
Januar 2006 in der Gestalt der Einspruchsentscheidung vom 17. Mai 2006 zu
verpflichten, ihr verbindliche Ursprungsauskünfte des Inhalts zu erteilen, dass in
Nordkorea aus Litzen mit Ursprung in China hergestellte Stahlseile ohne Seele
(Einlage) oder mit einer Seele aus einer Litze, einem Seil, einem Naturfaserstoff
oder aus Kunststoff nichtpräferenziellen Ursprung in Nordkorea haben;
2. hilfsweise die Revision zuzulassen
3. die Zuziehung eines Bevollmächtigten für das Vorverfahren für notwendig zu
erklären.
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Die Beklagte beantragt,
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die Klage abzuweisen.
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Zur Begründung trägt sie vor: Die Listenregeln der Europäischen Kommission seien
einheitlich von den Zollbehörden in der Gemeinschaft anzuwenden, auch wenn sie nicht
im Amtsblatt der Europäischen Union veröffentlicht worden seien. Im Ausschuss für den
Zollkodex - Fachbereich Ursprung - seien die Vertreter der Mitgliedstaaten mehrfach auf
die Listenregeln hingewiesen worden.
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E n t s c h e i d u n g s g r ü n d e:
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Die Klage ist begründet. Die verbindlichen Ursprungsauskünfte vom 11. Januar 2006 in
der Gestalt der Einspruchsentscheidung vom 17. Mai 2006 sind rechtswidrig und
verletzen die Klägerin in ihren Rechten (§ 101 Satz 1 der Finanzgerichtsordnung - FGO
-). Die Klägerin hat nach Art. 12 Abs. 1 ZK einen Anspruch auf die Erteilung
verbindlicher Ursprungsauskünfte des Inhalts, dass in Nordkorea aus Litzen mit
Ursprung in China hergestellte Stahlseile ohne Seele (Einlage) oder mit einer Seele aus
einer Litze, einem Seil, einem Naturfaserstoff oder aus Kunststoff nichtpräferenziellen
Ursprung in Nordkorea haben.
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Die von der Klägerin begehrte Klärung des nichtpräferenziellen Ursprungs der
Stahlseile richtet sich gemäß Art. 12 Abs. 2 Unterabs. 3 ZK nach den Art. 22 ff. ZK. Da
die Stahlseile nicht vollständig in Nordkorea hergestellt werden, können sie einen
nichtpräferenziellen Ursprung in Nordkorea nur nach Art. 24 ZK erwerben. Nach dieser
Bestimmung ist eine Ware, an deren Herstellung - wie im Streitfall - zwei oder mehrere
Länder beteiligt sind, Ursprungsware des Landes, in dem sie der letzten wesentlichen
und wirtschaftlich gerechtfertigten Be- oder Verarbeitung unterzogen werden, die in
einem dazu eingerichteten Unternehmen vorgenommen wird und zur Herstellung eines
neuen Erzeugnisses führt oder eine bedeutende Herstellungsstufe darstellt. Anders als
die Beklagte meint, ist allein der Umstand, dass sowohl die Litzen als auch die daraus
hergestellten Stahlseile der Pos. 7312 KN zuzuweisen sind, nicht ausschlaggebend für
die Beantwortung der Frage, ob eine ursprungsbegründende wesentliche Be- oder
Verarbeitung der Litzen in Nordkorea stattfindet. Da die Kombinierte Nomenklatur für
eigene Zwecke und nicht für die Bestimmung des Ursprungs von Waren geschaffen
wurde, genügt es nicht, die Kriterien für die Bestimmung des Warenursprungs der
tariflichen Einreihung der verarbeiteten Erzeugnisse zu entnehmen. Die Bestimmung
des Ursprungs muss vielmehr auf einer objektiven und tatsächlich feststellbaren
Unterscheidung zwischen dem Ausgangserzeugnis und dem aus der Be- oder
Verarbeitung hervorgegangenen Erzeugnis beruhen, bei der wesentlich auf die
spezifischen Beschaffenheitsmerkmale eines jeden Erzeugnisses abzustellen ist
(Gerichtshof der Europäischen Gemeinschaften - EUGH -, Urteil vom 26. Januar 1977
Rs. 49/76, Slg. 1977, 41 Rdnr. 5). Zudem bestätigen die andere Waren betreffenden Art.
37 Unterabs. 2, 38 und 39 ZK-DVO, dass ein Positionswechsel allein nicht geeignet ist,
eine ursprungsbegründende Be- oder Verarbeitung anzunehmen. Ein Positionswechsel
kann allenfalls ein Indiz für die Annahme einer ursprungsbegründenden Be- oder
Verarbeitung sein (Witte/Prieß, ZK, 4. Aufl., Art. 24 Rdnr. 10; Harings in Dorsch,
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Zollrecht, ZK Art. 24 Rdnr. 16). Soweit der EuGH in seinem Urteil vom 21. Juli 2005 Rs.
C-515/03 (Slg. 2005, I-7355 Rdnr. 31) für die Beantwortung der Frage, ob eine
wesentliche Verarbeitung i.S. des Art. 24 ZK stattgefunden hat, beiläufig auch auf einen
Wechsel der Tarifposition abgestellt hat, war dies für ihn ersichtlich nur eines von
mehreren herangezogenen Beurteilungskriterien.
Die von der Beklagten herangezogenen Listenregeln der Europäischen Kommission,
die für die Annahme einer ursprungsbegründenden Be- oder Verarbeitung von Waren
der Pos. 7312 KN ausschließlich auf einen Positionswechsel abstellen, sind mit der
Rechtsprechung des EuGH (Urteil in Slg. 1977, 41 Rdnr. 5) nicht zu vereinbaren und
können daher nicht herangezogen werden. Bei diesen Listenregeln handelt es sich
nicht um einen verbindlichen Rechtsakt i.S. des Art. 249 Unterabs. 2 bis 4 des Vertrags
zur Gründung der Europäischen Gemeinschaft (EG). Nichts anderes ergibt sich aus der
von den Vertretern der Beklagten in der mündlichen Verhandlung überreichten
Ausschussvorlage der Europäischen Kommission vom 5. April 2006. Darin wird
vielmehr allgemein zu Erläuterungen und Leitlinien ausgeführt, dass diese nicht
rechtsverbindlich seien (Rdnr. 7 ff.). Soweit sich die Europäische Kommission
vorbehalten hat, im Falle einer "Verletzung der in den Erläuterungen/Leitlinien
dargelegten Auslegung" ein Vertragsverletzungsverfahren gegen den betreffenden
Mitgliedstaat einzuleiten (Rdnr. 13 der Ausschussvorlage), ändert dies nichts an der
rechtlichen Unverbindlichkeit der Listenregeln. Mögen die Listenregeln der
Europäischen Kommission auch eine einheitliche Anwendung der
Ursprungsregelungen im Zollgebiet der Gemeinschaft bezwecken und daher gewisse
Leitlinien für die Verwaltungen der Mitgliedstaaten darstellen, so sind sie doch in
Ermangelung einer für einen Rechtsakt erforderlichen Form weder für die
einzelstaatlichen Gerichte noch für den einzelnen Wirtschaftsteilnehmer verbindlich. Es
kann zudem dahinstehen, ob die Listenregeln der Europäischen Kommission mit den
Erläuterungen zur Kombinierten Nomenklatur gleichgesetzt werden können. Denn auch
diese Erläuterungen sind letztlich keine verbindlichen Erkenntnismittel für die
Auslegung der einzelnen Tarifpositionen der Kombinierten Nomenklatur (EuGH-Urteile
vom 7. Februar 2002 Rs. C-276/00, Slg. 2002, I-1389 Rz. 22 sowie vom 4. März 2004
Rs. C-130/02, Slg. 2004, I-2121 Rdnr. 28) und können auf ihre Vereinbarkeit mit den
Bestimmungen des Gemeinsamen Zolltarifs überprüft werden (EuGH-Urteil vom 8. Juli
2004 Rs. C-400/03, Slg. 2004, I-6553 Rdnr. 15 f.).
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Eine letzte wesentliche Be- oder Verarbeitung einer Ware i.S. von Art. 24 ZK ist
anzunehmen, wenn das daraus hervorgegangene Erzeugnis besondere Eigenschaften
besitzt und von einer spezifischen Beschaffenheit ist, die es vor der Be- oder
Verarbeitung nicht hatte (EuGH-Urteil in Slg. 1977, Rdnr. 6; EuGH-Urteil vom 23.
Februar 1984 Rs. 93/83, Slg. 1984, 1095 Rdnr. 13). Die Be- oder Verarbeitung muss zu
einer qualitativen Änderung der Eigenschaften der Ausgangsware geführt haben, was
eine erhebliche Änderung des Erzeugnisses voraussetzt (EuGH-Urteil in Slg. 1984,
1095 Rdnr. 13; EuGH-Urteil vom 15. Mai 2003 Rs. C-282/00, Slg. 2003, I-4741 Rdnr.
33). Daher liegt eine wesentliche Be- oder Verarbeitung insbesondere dann vor, wenn
ein neues, originäres Erzeugnis hergestellt wird (EuGH-Urteile vom 31. Januar 1979 Rs.
114/78, Slg. 1979, 151 Rdnr. 11; vom 17. Oktober 2000 Rs. C-114/99, Slg. 2000, I-8823
Rdnr. 21). Maßgebend sind insoweit in erster Linie technische Kriterien, nur hilfsweise
kann auf das Kriterium der Wertschöpfung abgestellt werden (EuGH-Urteile vom 13.
Dezember 1989 Rs. C-26/88, Slg. 1989, 4253 Rdnr. 19 f.; vom 8. März 2007 Rs. C-447,
448/05, Rdnr. 26 f., Zeitschrift für Zölle und Verbrauchsteuern 2007, 100).
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Geht man von diesen Grundsätzen aus, so kann es nach Überzeugung des Senats
keinem Zweifel unterliegen, dass das Herstellen der Stahlseile in Nordkorea aus den
Litzen eine letzte wesentliche Be- bzw. Verarbeitung i.S. des Art. 24 ZK darstellt. Durch
das Zusammendrehen der Litzen auf den Verseilmaschinen entstehen neue Waren mit
im Vergleich zu den Vorprodukten andersartigen Eigenschaften. Die fertigen Stahlseile,
die aus mehreren Litzen zusammengedreht werden, weisen eine höhere Tragfähigkeit
als die Litzen auf und sind daher geeignet, unmittelbar ihrem spezifischen
Verwendungszweck entsprechend eingesetzt zu werden. Überdies wird durch die von
der Klägerin im Verwaltungsverfahren vorgelegten Fotos (Bl. 67 ff. des Heftes 1 der
Beklagten) verdeutlicht, dass der apparative Aufwand bei der Herstellung der Stahlseile
nicht unerheblich ist, vielmehr den Einsatz eines mehr oder weniger umfangreichen
Maschinenparks erfordert. Es kann daher nicht von bloßen Minimalbehandlungen
gesprochen werden, so wie sie beispielhaft für die in Art. 36 ZK-DVO genannten Waren
in Art. 38 ZK-DVO beschrieben werden.
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Die Be- bzw. Verarbeitung der Litzen in Nordkorea ist auch wirtschaftlich gerechtfertigt,
weil sie für die industrielle Verwendung der hergestellten Erzeugnisse (Stahlseile)
erforderlich ist (EuGH-Urteil in Slg. 1977, 41 Rdnr. 3). Es ist zudem offensichtlich und
wird von der Beklagten nicht in Abrede gestellt, dass die Be- bzw. Verarbeitung der
Litzen in Nordkorea in einem dazu eingerichteten Unternehmen vorgenommen wird.
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Ob im Rahmen der Erteilung einer verbindlichen Ursprungsauskunft auch Art. 25 ZK
angewendet werden kann, kann im Streitfall dahinstehen. Die Beklagte hat nicht
vorgebracht, dass die Herstellung der Stahlseile in Nordkorea nur die Umgehung von
Bestimmungen bezweckt, die in der Gemeinschaft für Waren bestimmter Länder gelten.
Hierfür sind auch keine Anhaltspunkte ersichtlich.
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Der Senat sieht sich nicht veranlasst, den EuGH gemäß Art. 234 Unterabs. 2 EG um
eine Vorabentscheidung zu ersuchen. Es ist offensichtlich, dass die Listenregeln der
Europäischen Kommission rechtlich unverbindlich sind. Ferner ist durch die
Rechtsprechung des EuGH geklärt, dass für die Frage, ob eine ursprungsbegründende
Be- oder Verarbeitung vorliegt nicht allein auf einen Positionswechsel abgestellt werden
kann.
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Die Kostenentscheidung beruht auf § 135 Abs. 1 FGO. Die Entscheidung über die
Notwendigkeit der Zuziehung eines Bevollmächtigten für das Vorverfahren beruht auf §
139 Abs. 3 Satz 3 FGO. Der Senat hat nach § 115 Abs. 2 Nr. 1 FGO die Revision
zugelassen.
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