Urteil des FG Baden-Württemberg vom 18.12.2014
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FG Baden-Württemberg Urteil vom 18.12.2014, 7 K 1377/14
Abziehbarkeit von Entmüllungskosten zur Nutzbarmachung eines zum Nachlass
gehörenden Grundstücks als Nachlassverbindlichkeiten
Tenor
1. Die Klage wird abgewiesen.
2. Der Kläger trägt die Kosten des Verfahrens.
3. Die Revision wird nicht zugelassen.
Tatbestand
1 Streitig ist, ob der Kläger (Kl) als Neffe und Erbe des B Entmüllungskosten des zum
Nachlass gehörenden Objekts ... straße xx in X als Nachlassverbindlichkeit gemäß
§ 10 Abs. 5 Nr. 3 Satz 1 des Erbschaftsteuergesetzes (ErbStG) in Abzug bringen
darf. Das Haus wurde vom Erblasser bis zu seinem Tode im Mai 2012
eigengenutzt und später von der Erbengemeinschaft, der auch der Kl angehörte,
mit notariellem Kaufvertrag vom 05. September 2013 zum Preis von 56.500,00
EUR an Frau C, ... weg x in Y veräußert.
2 Ausweislich des vom Notariat II in Z am 11. Juli 2012 ausgestellten Erbscheins war
der Kl Erbe zu einem Viertel nach dem zwischen dem 14. und 16. Mai 2012
verstorbenen B geworden. Beim streitbefangenen Objekt handelt es sich um eine
im Jahr 1912 erbaute Scheune, die im Jahr 1964 zu einem Wohnhaus umgebaut
wurde.
3 Zunächst setzte das Finanzamt L den Grundbesitzwert des Objekts ... straße xx in
X im Bescheid vom 22. Mai 2013 über die gesonderte Feststellung des
Grundbesitzwertes auf den 16. Mai 2012 für Zwecke der Erbschaftsteuer mit
120.260 EUR nach dem Sachwertverfahren fest.
4 Gegen diesen Bescheid legte der Prozessbevollmächtigte des Kl beim Finanzamt
L am 11. Juni 2013 Einspruch ein und vertrat die Ansicht, dass der diesbezügliche
Grundbesitzwert mit 0 EUR anzusetzen sei. Das Objekt sei abbruchreif und habe
zudem vorher erst aufwendig entmüllt werden müssen, da der Erblasser ein sog.
„Messie“ gewesen sei. Die Kosten der Entmüllung sowie der Fahrten zur
Überwachung der Entmüllung einschließlich Übernachtungskosten und
Verpflegungsmehraufwendungen hätten insgesamt 22.364 EUR betragen (reine
Entmüllungskosten 17.569,13 EUR, Übernachtungskosten 2.376 EUR,
Verpflegungsmehraufwendungen 593,50 EUR, Fahrtkosten für 5.416 km 1.624,80
EUR, Sonstiges nach Belegen 201,33 EUR). Das Dachgeschoss des Hauses sei
nicht ausgebaut, in Küche und Bad fehlten die üblichen Installationen genauso wie
die Gebäudehülle - mit Wänden aus Riegelfachwerk und strohgefüllten
Holzzwischendecken - energetisch nicht mehr sanierbar sei. Der Gebäudewert
betrage somit 0 EUR, ein eventueller Wert des Grund und Bodens sei ebenso
wenig anzusetzen, weil hiervon noch die Abbruchkosten und Aufwendungen zur
Sicherung der Grundmauern der Nachbargrundstücke bestritten werden müssten.
5 Das Finanzamt L half dem Einspruch dergestalt ab, dass es am 03. Februar 2014
einen nach § 172 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 der Abgabenordnung (AO) geänderten
Bescheid über die gesonderte Feststellung des Grundbesitzwertes auf den 16. Mai
2012 für Zwecke der Erbschaftsteuer erließ, in dem der Grundbesitzwert des
Objekts ... straße xx in X nunmehr mit 34.136 EUR angesetzt wurde. Dieser Wert
ergab sich aus dem Verkaufspreis, den die Erbengemeinschaft aus dem Verkauf
des Objekts aufgrund notariellen Kaufvertrages vom 05. September 2013 in Höhe
von 56.500,00 EUR erzielt hatte abzüglich der geltend gemachten Kosten der
Entmüllung in Höhe von 22.364 EUR. Daraufhin erklärte der steuerliche Berater
des Kl seinen Einspruch gegen den Bescheid über die gesonderte Feststellung
des Grundbesitzwertes auf den 16. Mai 2012 für Zwecke der Erbschaftsteuer mit
Schreiben vom 07. Februar 2014 für erledigt.
6 In einem ersten Erbschaftsteuerbescheid vom 14. August 2013 setzte der Bekl
den Wert des Objekts ... straße xx in X mit 1 EUR an. Darüber hinaus ermittelte der
Bekl das gesamte Grundvermögen des Erblassers zum Todeszeitpunkt mit einem
Gesamtwert von 128.021 EUR (darauf entfielen auf die inländischen Grundstücke
...gasse x in Z 1 EUR, ... straße xx in X 1 EUR, ...gasse y in Z 1 EUR, ...allee x in M
22.568 EUR, ...pfad xx, Wohnung 4, in B 12.000 EUR sowie ... weg x, Wohnung
Nr. 2, in B-G 93.450 EUR). Die Erbschaftsteuer setzte er auf 7.245,00 EUR fest.
7 Gegen den Erbschaftsteuerbescheid vom 14. August 2013 legte der
Prozessbevollmächtigte des Kl am 22. August 2013 Einspruch ein und verwies
darauf, dass das zur gesonderten Feststellung des Grundbesitzes des Objekts ...
weg x in B-G berufene Finanzamt B noch nicht über einen Einspruch gegen die
Feststellung des Grundbesitzwertes bezüglich dieser Immobilie entschieden
habe. Darüber hinaus begehrte der Prozessbevollmächtigte (nochmals) die
Berücksichtigung der Entmüllungskosten des Objekts ... straße xx in X in Höhe von
22.463 EUR (unterteilt in reine Entmüllungskosten 17.569,13 EUR,
Übernachtungskosten 2.376 EUR, Verpflegungsmehraufwendungen 593,50 EUR,
Fahrtkosten für 5.416 km 1.624,80 EUR, Sonstiges nach Belegen 201,33 EUR)
und machte diverse Einzelposten als Nachlassverbindlichkeiten geltend (Bl.83 der
Erbschaftsteuerakte), die sich - nach den Berechnungen des Kl - auf einen
Gesamtbetrag von 17.392 EUR beliefen.
8 Der Bekl änderte daraufhin nochmals durch Bescheid vom 19. September 2013
die Erbschaftsteuerfestsetzung ab, berücksichtigte alle begehrten Aufwendungen
bis auf die reinen Entmüllungskosten in Höhe von 17.569 EUR als
Nachlassverbindlichkeiten und setzte die Erbschaftsteuer mit 6.555 EUR fest.
9 Durch Bescheid vom 24. März 2014 änderte der Bekl abermals die
Erbschaftsteuerfestsetzung und setzte die Erbschaftsteuer mit 5.685 EUR fest.
Das gesamte Grundvermögen des Erblassers zum Todeszeitpunkt bewertete er
nun mit einem Gesamtwert von 119.435 EUR (darauf entfielen auf die inländischen
Grundstücke ...gasse x in Z 1 EUR, ... straße xx in X 34.136 EUR - statt bisher 1
EUR -, ...gasse y in Z 1 EUR, ...allee x in M 22.568 EUR, ...pfad xx, Wohnung 4, in
B 12.000 EUR sowie ... weg x, Wohnung Nr. 2, in B-G 50.729 EUR - statt bisher
93.450 EUR).
10 Mit Einspruchsentscheidung vom 28. März 2014 wies der Bekl den Einspruch des
Kl als unbegründet zurück.
11 Gemäß § 10 Absatz 5 Nr. 3 Satz 3 ErbStG seien Kosten für die Verwaltung des
Nachlasses nicht abzugsfähig. Hierbei handle es sich um Kosten, die nach dem
Todestag der Erhaltung und Mehrung des hinterlassenen Vermögens dienten und
aufgrund eigener Entschließung des Erwerbers anfielen. Die Entmüllungskosten
seien keine Kosten, um den Nachlassgegenstand in das Vermögen der Erben zu
überführen. Vielmehr sei der Entschluss zur Räumung durch die Erben erfolgt, um
das Objekt zu einem möglichst hohen Preis der Veräußerung zuführen zu können.
Kosten der Nachlassauflösung seien mithin nicht
abzugsfähige Verwaltungskosten gemäß § 10 Abs. 5 Nr. 3 Satz 3 ErbStG.
12 Ungeachtet dessen habe das Finanzamt L auf Drängen des Kl den Abzug der
Entmüllungskosten bereits bei der Bewertung des Objekts ... straße xx in X
berücksichtigt.
13 Gegen die ablehnende Einspruchsentscheidung des Bekl erhob der Kl am 22.
April 2014 Klage beim Finanzgericht.
14 Er vertritt weiterhin die Ansicht, dass die Entmüllungskosten nach § 10 Abs. 5 Nr. 3
Satz 1 ErbStG als Kosten, die unmittelbar im Zusammenhang mit der Abwicklung,
Regelung oder Verteilung des Nachlasses oder mit der Erlangung des Erwerbs
entstehen, als Nachlassverbindlichkeit abzugsfähig seien. Der Bundesfinanzhof
habe in seinem Urteil vom 19. Juni 2013 (II R 20/12, BFHE 241,416, BStBl II 2013,
738) Aufwendungen für die Erstellung eines Sachverständigengutachtens zum
Nachweis des niedrigeren gemeinen Werts eines zum Nachlass gehörenden
Grundstücks als abzugsfähige Nachlassverbindlichkeit nach § 10 Abs. 5 Nr. 3 Satz
1 ErbStG behandelt. Da der Begriff der Nachlassregelungskosten grundsätzlich
weit auszulegen sei, unterfielen auch die vorliegend von der Erbengemeinschaft
getragenen Entmüllungskosten des Objekts ... straße xx in X dieser Norm.
15 Der Kl beantragt,
den Erbschaftsteuerbescheid vom 24. März 2014 in Gestalt der
Einspruchsentscheidung vom 28. März 2014 dahingehend abzuändern, dass die
Nachlassverbindlichkeiten um 17.569 EUR erhöht werden,
hilfsweise die Revision zuzulassen und
die Hinzuziehung eines Bevollmächtigten für das Vorverfahren für notwendig zu
erklären.
16 Der Bekl beantragt,
die Klage abzuweisen.
17 Er verweist auf seine Ausführungen in der Einspruchsentscheidung sowie auf die
gewechselten Schriftsätze, auf die an dieser Stelle Bezug genommen wird.
18 Im Rahmen des finanzgerichtlichen Verfahrens teilte die Erwerberin des
Grundstücks dem Gericht mit, dass sie das auf dem Grundstück ... straße xx in X
befindliche Gebäude mittlerweile auf eigene Kosten habe abreißen lassen und sich
die Kosten hierfür auf ca. 23.000 EUR bis 24.000 EUR beliefen.
19 Die Beteiligten haben übereinstimmend auf die Durchführung einer mündlichen
Verhandlung verzichtet (§ 90 Abs. 2 Finanzgerichtsordnung - FGO -).
20 Wegen der weiteren Einzelheiten wird auf die gewechselten Schriftsätze, die sich
in der finanzgerichtlichen Akte befinden, sowie die vom Bekl vorgelegten
Steuerakten (1 Band Erbschaftsteuerakten B, 1 Band Einheitswertakten) Bezug
genommen (§ 71 Abs. 2 FGO).
Entscheidungsgründe
21 I) Die zulässige Klage ist nicht begründet.
22 Der Bekl hat zu Recht die geltend gemachten reinen Entmüllungskosten in Höhe
von 17.569 EUR - ungeachtet der Tatsache, dass das Finanzamt L sie bereits bei
der Berechnung des Grundbesitzwertes des Objekts ... straße xx in X im
bestandskräftigen Bescheid über die gesonderte Feststellung des
Grundbesitzwertes auf den 16. Mai 2012 für Zwecke der Erbschaftsteuer
(mit)berücksichtigt hat - nicht zum Abzug als Nachlassverbindlichkeit zugelassen.
23 Gemäß § 10 Abs. 5 ErbStG sind von dem steuerpflichtigen Erwerb, soweit sich
nicht aus den Absätzen 6 bis 9 etwas anderes ergibt, als Nachlassverbindlichkeit
nach Nr. 3 Satz 1 der Vorschrift u.a. die Kosten, die dem Erwerber unmittelbar im
Zusammenhang mit der Abwicklung, Regelung oder Verteilung des Nachlasses
oder mit der Erlangung des Erwerbs entstehen, abzugsfähig. Demgegenüber
schließt § 10 Abs. 5 Nr. 3 Satz 3 ErbStG den Abzug von Kosten der Verwaltung
des Nachlasses aus.
24 Mit dem Merkmal der „Unmittelbarkeit“ im Sinne des Abs. 5 Nr. 3 Satz 1 ErbStG
macht der Gesetzgeber deutlich, dass eine bloße Kausalität mit der Abwicklung,
Regelung oder Verteilung eines Nachlasses oder zur Erlangung von dessen
Erwerb allein nicht ausreicht, um eine Nachlassverbindlichkeit zu begründen. Der
Begriff der Nachlassabwicklungskosten wird inhaltlich weit ausgelegt (BFH-Urteile
vom 11. Januar 1961 II 155/59 U, BFHE 72, 273, BStBl III 1961, 102; vom 19. Juni
2013, II R 20/12, BFHE 241, 416, BStBl II 2013, 738). Er soll dem Grunde nach die
Kosten der Eröffnung des Testaments, der Erteilung des Erbscheins, der
tatsächlichen und rechtlichen Feststellung des Nachlasses und dessen Wertes,
der Kosten zur Umschreibung des Grundbuches die Kosten der
Testamentsvollstreckung oder Kosten durch die Auflösung der
Erbengemeinschaft umfassen (s. dazu allgemein Meincke, Kommentar zum
ErbStG, 16. Aufl. 2012, § 10 Rn. 44 m.w.N.; Kapp/Ebling, Kommentar zum ErbStG,
§ 10 Rn. 116 ff. m.w.N.). Ebenso werden hierunter als Erwerbskosten zur
Erlangung des Erbes diejenigen Kosten verstanden, die der Erbe aufwenden
muss, um rechtlich das Erbe antreten zu können (wie z.B. Erbenermittlungskosten,
Prozess- oder Beratungskosten im Prozess gegen einen sich als vermeintlichen
Erben Gerierenden). Dies gilt auch in Bezug auf Aufwendungen, die der Erwerber
zu Lebzeiten des Erblassers an diesen als Gegenleistung - auch in Form einer
etwaigen Pflegeleistung - für eine vertraglich vereinbarte Erbeinsetzung erbracht
hat (BFH-Urteile vom 13. Juli 1983 II R 105/82, BFHE 139, 294, BStBl II 1984, 37;
vom 09. November 1994 II R 110/91, BFHE 176, 48, BStBl II 1995, 62).
25 Das Kriterium der Unmittelbarkeit in § 10 Abs. 5 Nr. 3 Satz 1 ErbStG, das einen
engen zeitlichen und sachlichen Zusammenhang zur Abwicklung, Regelung,
Verteilung oder Erlangung des Erwerbs verlangt, erhält insbesondere durch die
Regelung des § 10 Abs. 5 Nr. 3 Satz 3 ErbStG seine Kontur, nach der die Kosten
zur Verwaltung des Nachlasses nicht als Nachlassverbindlichkeiten abgezogen
werden dürfen. Hat der Erbe bzw. die Erbengemeinschaft ihre rechtliche Herrschaft
über die zum Nachlassvermögen gehörenden Gegenstände erlangt und ist der
Wert dieser Gegenstände weder im Verhältnis zu den einzelnen Mitgliedern der
Erbengemeinschaft noch zu den Finanzbehörden streitig, bildet dies eine Zäsur,
die den engen sachlichen Zusammenhang zu den berücksichtigungsfähigen
Nachlasskosten unterbricht.
26 Vorliegend unterfallen die geltend gemachten Entmüllungskosten nicht der
Regelung des § 10 Abs. 5 Nr. 3 Satz 1 ErbStG. Sie stellen vielmehr
nichtabzugsfähige Kosten der Verwaltung des Nachlasses im Sinne des § 10 Abs.
5 Nr. 3 Satz 3 ErbStG dar. Dass das zum Nachlass gehörende Grundstück ...
straße xx in X im wahrsten Sinne des Wortes zugemüllt war und daher nicht ohne
weiteres einer sinnvollen Nutzung durch die Erbengemeinschaft zugeführt werden
konnte, mag ein tatsächliches Hindernis in Bezug auf den späteren Verkauf des
Objekts gewesen sein. Dieser Zustand hinderte die Erbengemeinschaft aber nicht
daran, das rechtliche, ungeteilte Erbe des Grundstücks anzutreten.
27 Nach alledem war die Klage als unbegründet abzuweisen.
28 II) Die Kostenentscheidung beruht auf § 135 Abs. 1 FGO.
29 III) Da keiner der in § 115 Abs. 2 FGO normierten Revisionszulassungsgründe
ersichtlich ist, lässt das Gericht gegen das Urteil die Revision zum BFH nicht zu.
30 IV) Der erkennende Senat vermag überdies dem Antrag des Kl, die Hinzuziehung
eines Bevollmächtigten für das Vorverfahren für notwendig zu erklären, nicht zu
entsprechen, weil die im Hinblick auf ein Vorverfahren angefallenen Gebühren und
Auslagen nach § 139 Abs. 3 Satz 3 FGO nur dann erstattungsfähig sind, wenn der
Erstattungsberechtigte die Kosten des gerichtlichen Verfahrens nicht zu tragen hat
(BFH-Beschluss vom 13. Juli 2006 IV E 1/06, BFH/NV 2006, 1874). Da vorliegend
die Klage (für den Kl) kostenpflichtig abzuweisen war, bleibt der Antrag des Kl nach
§ 139 Abs. 3 Satz 3 FGO erfolglos.