Urteil des BGH vom 18.05.2006

Leitsatzentscheidung

BUNDESGERICHTSHOF

IM NAMEN DES VOLKES

URTEIL

IX ZR 53/05

Verkündet

am:

18. Mai 2006

Bürk

Justizhauptsekretärin

als

Urkundsbeamtin

der

Geschäftsstelle

in dem Rechtsstreit

Nachschlagewerk: ja

BGHZ: nein

BGHR: ja

BGB § 675; ZPO §§ 286c, 287

a) Ein Steuerberater ist nicht verpflichtet, dem Mandanten den Austritt aus der Kirche

zu empfehlen.

b) Hat ein Steuerberater aufgrund des ihm erteilten Auftrags die steuerlichen Vor-

und Nachteile bestimmter Gestaltungsmöglichkeiten zu prüfen, muss er auf die

anfallende Kirchensteuer hinweisen, wenn sie die übliche Quoteübersteigt.

c) Der Mandant hat nach § 287 Abs. 1 ZPO darzulegen und zu beweisen, dass er bei

vollständiger Beratung über anfallende Kirchensteuern aus der Kirche ausgetreten

wäre; auf einen Beweis des ersten Anscheins kann er sich nicht berufen.

BGH, Urteil vom 18. Mai 2006 - IX ZR 53/05 - OLG Köln

LG Bonn

- 2 -

Der IX. Zivilsenat des Bundesgerichtshofs hat auf die mündliche Verhandlung

vom 18. Mai 2006 durch den Vorsitzenden Richter Dr. Fischer, die Richter

Raebel, Dr. Kayser, Cierniak und die Richterin Lohmann

für Recht erkannt:

Die Revision gegen das Urteil des 8. Zivilsenats des Oberlandes-

gerichts Köln vom 24. Februar 2005 wird auf Kosten der Kläger

zurückgewiesen.

Von Rechts wegen

Tatbestand:

Der beklagte Steuerberater war ständig mit der steuerlichen Beratung

und Betreuung der Kläger sowie der H. GmbH (fortan: GmbH), an welcher

der Kläger zu 2 beteiligt ist, beauftragt. Die Parteien hatten schon in den Jahren

1999 und 2000 über die Frage der Ausschüttung des im Jahr 1998 in der GmbH

entstandenen Gewinns gesprochen. Entsprechend dem Rat des Beklagten war

zunächst von einer Ausschüttung abgesehen worden. Im Hinblick auf die am

1. Januar 2002 in Kraft tretende Umstellung des Körperschaftsteuer- und des

Einkommensteuerrechts vom Anrechnungs- zum Halbeinkünfteverfahren emp-

fahl der Beklagte mit Schreiben vom 29. Oktober 2001, den besagten Gewinn,

der mit 45 v. H. Körperschaftsteuer belastet war (fortan auch: EK 45), zum

31. Dezember 2001 auszuschütten. Dadurch könne ein steuerlicher Nachteil in

Höhe von 171.321,00 DM vermieden werden. Auf die dabei anfallende Kirchen-

steuer wies der Beklagte nicht hin; er hatte vergessen, sie in die Vergleichs-

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rechnung einzustellen. Die Kläger folgten der Empfehlung des Beklagten. Auf-

grund der Gewinnausschüttung hatten sie zusätzliche Kirchensteuer in Höhe

von 153.644,58 DM zu zahlen; nachdem sie diesen Betrag im folgenden Jahr

als Sonderausgabe geltend gemacht hatten, verblieb eine Mehrbelastung von

40.195,77 Euro. Mit Wirkung vom 30. Dezember 2003 sind die Kläger aus der

Kirche ausgetreten.

Die Kläger verlangen den Betrag von 40.195,77 Euro ersetzt. Sie haben

die Ansicht vertreten, der Beklagte habe sie im zeitlichen Zusammenhang mit

dem Inkrafttreten des Steuersenkungsgesetzes vom 23. Oktober 2000, spätes-

tens aber im Schreiben vom 29. Oktober 2001 auf die bei Gewinnausschüttun-

gen im Jahre 2001 zu erwartende Kirchensteuerbelastung hinweisen müssen.

Sie haben behauptet, sie hätten in diesem Fall unverzüglich den Kirchenaustritt

erklärt. Die Vorinstanzen haben die Klage abgewiesen. Mit ihrer vom Beru-

fungsgericht zugelassenen Revision verfolgen die Kläger ihren Zahlungsantrag

weiter.

Entscheidungsgründe:

Die Revision bleibt ohne Erfolg.

Das Berufungsgericht hat ausgeführt (DStR 2005, 621 = VersR 2006,

557): Allgemeine Belehrungen über die Möglichkeit des Kirchenaustritts und die

daraus folgende Steuerersparnis schulde ein Steuerberater nicht. Ohne einen

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besonderen Auftrag sei der Beklagte Ende 2000/Anfang 2001 auch nicht ver-

pflichtet gewesen, die Kläger konkret auf mögliche Folgen einer beabsichtigten

Gewinnausschüttung hinzuweisen. Eine derartige Verpflichtung folge insbeson-

dere nicht aus Gesprächen in früheren Jahren über die Frage einer Gewinn-

ausschüttung. Allerdings habe der Beklagte Pflichten aus dem Mandat verletzt,

indem er im Oktober 2001 auf die konkrete Anfrage hin nicht vollständig und

richtig über die steuerlichen Folgen einer Gewinnausschüttung belehrt habe.

Bei einer Vergleichsrechnung hätte die Kirchensteuer berücksichtigt werden

müssen. Dieser Fehler habe sich jedoch nicht ausgewirkt. Die Kläger hätten die

gemäß § 287 ZPO erforderlichen Anhaltspunkte dafür, dass sie bei pflichtge-

mäßer Aufklärung über die anfallende Kirchensteuer bereits im Jahre 2001 aus

der Kirche ausgetreten wären, nicht dargetan. Der Beweis des ersten An-

scheins gelte insoweit nicht.

II.

Diese Ausführungen halten im Ergebnis einer rechtlichen Überprüfung

stand.

1. Durch das Schreiben vom 29. Oktober 2001, das die Folgen einer

Gewinnausschüttung nur unvollständig darstellte, hat der Beklagte seine Man-

datspflichten verletzt. Diese Pflichtverletzung war jedoch nicht ursächlich für

den jetzt erstattet verlangten Schaden.

a) Entgegen der in den Vorinstanzen geäußerten Ansicht des Beklagten

entfiel eine Pflicht zur Belehrung über Entstehen und Umfang der mit der Aus-

schüttung verbundenen Kirchensteuerbelastung und die Möglichkeit ihrer Ver-

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meidung nicht deshalb, weil die Entscheidung, Kirchenmitglied zu bleiben oder

aber den Kirchenaustritt zu erklären, höchstpersönlicher Natur ist. Ein Steuer-

berater ist grundsätzlich zwar nicht verpflichtet, einem Mandanten den Kirchen-

austritt zu empfehlen. Hat er jedoch aufgrund des ihm erteilten Auftrags die

steuerlichen Vor- und Nachteile verschiedener Gestaltungsmöglichkeiten dar-

zustellen, so muss er in der Regel auf die anfallende Kirchensteuer hinweisen.

Das gilt jedenfalls dann, wenn diese das übliche Maß übersteigt, also nicht le-

diglich 8 oder 9 v.H. der zu zahlenden Lohn- oder Einkommensteuer beträgt

(vgl. auch Zugehör DStR 2003, 1124, 1126; Petersen ZevKR 51 (2006) 103,

104). In einem solchen Fall kann die Höhe der Kirchensteuer von erheblicher

Bedeutung für die zu treffende Entscheidung sein. Oft wird der Mandant über-

dies nicht nur vor der Frage stehen, ob er aus der Kirche austritt oder nicht. Die

erhaltenen Informationen können ihn vielmehr auch veranlassen, eine andere

Gestaltung zu wählen, die geringere Belastungen mit sich bringt. Die Steuerbe-

ratung soll die dem Auftraggeber fehlende Sach- und Rechtskunde auf diesem

Gebiet ersetzen, so dass er seine eigenen Angelegenheiten sachgerecht ent-

scheiden kann (BGH, Urt. v. 20. Oktober 2005 - IX ZR 127/04, WM 2005, 2345,

2346).

Die Belehrung war nicht wegen fehlender Belehrungsbedürftigkeit der

Kläger entbehrlich. Jeder Steuerzahler weiß zwar, dass er nur bei Zugehörigkeit

zu einer Kirche Kirchensteuer zahlen muss und dass er die Kirchensteuerpflicht

durch den Austritt aus der Kirche beenden kann. Er geht jedoch regelmäßig

davon aus, lediglich einen Zuschlag zur Lohn- oder Einkommensteuer in Höhe

von 8 oder 9 v.H. entrichten zu müssen. Im vorliegenden Fall hatten die Kläger

für das Jahr 2001 jedoch nicht nur einen Bruchteil der Einkommensteuer an

Kirchensteuer zu zahlen, sondern fast deren dreifachen Betrag. Das lag an dem

bis zum Steuersenkungsgesetz vom 26. Oktober 2000 geltenden Anrechnungs-

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verfahren. Nach § 36 Abs. 2 Nr. 3 EStG a.F. war auf die Einkommensteuer die

Körperschaftsteuer einer unbeschränkt körperschaftsteuerpflichtigen Körper-

schaft oder Personenvereinigung anzurechnen. Die Kirchensteuer wurde dem-

gegenüber auf der Grundlage der nicht durch Anrechnungen verminderten Ein-

kommensteuerschuld berechnet (§ 51a Abs. 2 EStG in Verbindung mit § 4

Abs. 1 des Gesetzes über die Erhebung von Kirchensteuern im Land Nord-

rhein-Westfalen, fortan: KiStG NW). Die Anrechnungsmethode nach § 36

Abs. 2 Nr. 3 EStG a.F. und deren Nichtanwendbarkeit für Kirchensteuern waren

einem steuerrechtlich nicht vorgebildeten Steuerzahler in der Regel nicht be-

kannt. Davon hatte auch der Beklagte auszugehen.

b) Die Frage, wie sich der Mandant bei vertragsgerechter Beratung ver-

halten hätte, zählt zur haftungsausfüllenden Kausalität, die der Mandant nach

§ 287 ZPO zu beweisen hat (BGHZ 129, 386, 399; BGH, Urt. v. 21. Juli 2005

- IX ZR 49/02, WM 2005, 2110). Um beurteilen zu können, wie ein Mandant

sich nach pflichtgemäßer anwaltlicher oder steuerlicher Beratung verhalten hät-

te, müssen die Handlungsalternativen geprüft werden, die sich ihm stellten; de-

ren Rechtsfolgen müssen ermittelt sowie miteinander und mit den Handlungs-

zielen des Mandanten verglichen werden (BGH, Urt. v. 13. Januar 2005 - IX ZR

455/00, WM 2005, 1615, 1616; Urt. v. 21. Juli 2005, aaO S. 2111).

aa) Auf einen Beweis des ersten Anscheins können sich die Kläger nicht

berufen.

(1) Im Rahmen von Verträgen mit rechtlichen Beratern gilt die Vermu-

tung, dass der Mandant beratungsgemäß gehandelt hätte, nur, wenn im Hin-

blick auf die Interessenlage oder andere objektive Umstände eine bestimmte

Entschließung des zutreffend informierten Mandanten mit Wahrscheinlichkeit zu

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erwarten gewesen wäre. Voraussetzung sind danach tatsächliche Feststellun-

gen, die im Falle sachgerechter Aufklärung durch den Berater aus der Sicht

eines vernünftig urteilenden Mandanten eindeutig eine bestimmte tatsächliche

Reaktion nahe gelegt hätten. Die Beweiserleichterung zugunsten des Mandan-

ten gilt also nicht generell. Sie setzt einen Tatbestand voraus, bei dem der Ur-

sachenzusammenhang zwischen der Pflichtverletzung des Beraters und einem

bestimmten Verhalten seines Mandanten typischerweise gegeben ist, beruht

also auf Umständen, die nach der Lebenserfahrung eine bestimmte tatsächliche

Vermutung rechtfertigen (BGHZ 123, 311, 314 f).

(2) Im November 2001 ließen schon die wirtschaftlichen Gegebenheiten

mehr als nur eine mögliche vernünftige Entscheidung der Kläger zu.

(a) Die Kirchensteuerbelastung infolge einer Gewinnausschüttung im

Monat Dezember 2001 konnte zu diesem Zeitpunkt nur noch zu einem geringen

Teil vermieden werden. Nach § 3 Abs. 2 KiStG NW in der vom 1. Januar 2001

an geltenden Fassung endet die Kirchensteuerpflicht bei einem nach Maßgabe

der staatlichen Vorschriften erklärten Kirchenaustritt zwar mit Ablauf des Kalen-

dermonats, in dem die Erklärung des Kirchenaustritts wirksam geworden ist.

Wirksam wird der Kirchenaustritt mit dem Ablauf des Tages, an dem die Nie-

derschrift der Austrittserklärung unterzeichnet oder die schriftliche Erklärung

beim Amtsgericht eingegangen ist (§ 4 Abs. 2 des Gesetzes zur Regelung des

Austritts aus Kirchen, Religionsgemeinschaften und Weltanschauungsgemein-

schaften des öffentlichen Rechts des Landes Nordrhein-Westfalen). Wären die

Kläger sofort im November 2001 aus der Kirche ausgetreten, wären sie vom

1. Dezember 2001 an nicht mehr kirchensteuerpflichtig gewesen. Bei der Be-

rechnung der Kirchensteuer für das Jahr 2001 wäre eine Gewinnausschüttung

im Dezember 2001 jedoch gleichwohl berücksichtigt worden. Besteht die Kir-

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chensteuerpflicht nicht während des ganzen Kalenderjahres, wird für jeden Ka-

lendermonat, in dem die Kirchensteuerpflicht noch bestand, ein Zwölftel des

Betrages erhoben, der sich bei ganzjähriger Kirchensteuerpflicht als Jahres-

steuerschuld ergeben hätte (§ 5 Abs. 2 Satz 1 KiStG NW in der vom 1. Januar

2001 an geltenden Fassung). Diese sog. Zwölftelungsregelung ist, soweit sie

auf gesetzlicher Grundlage beruht, verfassungsgemäß (BVerwGE 79, 62, 63 ff;

BFHE 184, 167, 168 ff; FG Köln EFG 2005, 898, 899). Nach den unangegriffe-

nen Feststellungen des Berufungsgerichts hätten die Kläger im Ergebnis nur

noch Kirchensteuer in Höhe von 3.350 Euro gespart, wenn sie im November

2001 den Kirchenaustritt erklärt hätten.

(b) Bei einer vollständigen Unterrichtung über die steuerlichen Gegeben-

heiten standen die Kläger nicht einfach vor der Entscheidung, zur Meidung ei-

nes wirtschaftlichen Nachteils von rund 3.350 Euro aus der Kirche auszutreten.

Es ging vielmehr darum, ob eine Vollausschüttung des mit 45 v.H. Körper-

schaftsteuer belasteten verwendbaren Eigenkapitals (EK 45) in Höhe von

2.651.630 DM erfolgen sollte. Der vom Beklagten ohne Berücksichtigung der

Kirchensteuer errechnete Vorteil von 171.341 DM setzte sich aus einem ge-

genüber dem neuen Recht höheren Körperschaftsteuer-Minderungsbetrag von

222.479 DM und einer Einkommensteuer-Mehrbelastung von 51.138 DM zu-

sammen. Zusätzlich wäre die durch eine Ausschüttung verursachte Kirchen-

steuer-Mehrbelastung von 153.544,58 DM zu berücksichtigen gewesen (vgl.

das Schreiben des Beklagten vom 14. Oktober 2003). Auch wenn die Kirchen-

steuer im Folgejahr als Sonderausgabe (§ 10 Abs. 1 Nr. 4 EStG) hätte geltend

gemacht werden können, wäre auch eine Entscheidung der Kläger vertretbar

gewesen, von der Ausschüttung abzusehen. Mit dieser Möglichkeit haben sich

die Kläger in den Vorinstanzen nicht auseinandergesetzt.

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(3) Auf die Frage, ob es im November 2001 aus der Sicht der Kläger nur

eine einzige wirtschaftlich vertretbare Entscheidung gab, kommt es im Übrigen

nicht einmal an. Entgegen der Ansicht des OLG Düsseldorf (NJW-RR 2003,

1071, 1073) gilt die Vermutung beratungsgerechten Verhaltens nicht unabhän-

gig von religiösen, ideellen oder sonstigen Motiven des Mandanten. Der An-

scheinsbeweis ist nicht nur dann unanwendbar, wenn unter

Gesichtspunkten verschiedene Verhaltensweisen ernsthaft in Betracht kommen

(so aber OLG Düsseldorf, aaO). Die für die Beraterhaftung entwickelte und auf

diesem Gebiet mittlerweile allgemein anerkannte Vermutung beratungsgerech-

ten Verhaltens stellt vielmehr eine Ausnahme zu dem allgemeinen Grundsatz

dar, dass es keinen Anscheinsbeweis für individuelle Verhaltensweisen von

Menschen in bestimmten Lebenslagen gibt (BGHZ 123, 311, 316 f mit weiteren

Nachweisen). Entscheidungen, die auch von nicht wirtschaftlichen Überlegun-

gen bestimmt werden, können nicht auf ihre wirtschaftliche Vernünftigkeit redu-

ziert werden. Es gibt keinen Erfahrungssatz dahingehend, dass die Entschei-

dung über eine Kirchenmitgliedschaft oder andere Entscheidungen höchstper-

sönlicher Natur wie etwa diejenige, eine Ehe einzugehen (vgl. BGH, Beschl. v.

12. Juli 2001 - IX ZR 26/99, n.v.), oder diejenige, sich auf Dauer von seinem

Ehegatten zu trennen (vgl. OLG Koblenz NJW-RR 2003, 351, 352), in der ganz

überwiegenden Mehrheit aller Fälle ausschließlich aufgrund wirtschaftlicher

Überlegungen getroffen wird. Nur unter dieser Voraussetzung wäre der Schluss

von wirtschaftlichen Gegebenheiten auf die hypothetische Entscheidung jedoch

gerechtfertigt. Ob und in welchem Maße wirtschaftliche Überlegungen insoweit

eine Rolle spielen, hängt vielmehr von der persönlichen Einstellung des Einzel-

nen ab, der häufig auch dann Mitglied einer Kirche werden oder bleiben will,

wenn die Mitgliedschaft finanzielle Nachteile mit sich bringt (Zugehör DStR

2003, 1171, 1172).

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bb) Den ihnen danach obliegenden Beweis (§ 287 ZPO) dafür, dass sie

bei vollständiger Aufklärung über die kirchensteuerrechtlichen Folgen einer

Ausschüttung im Dezember 2001 noch im November 2001 den Austritt aus der

Kirche erklärt hätten, haben die Kläger in den Vorinstanzen nicht geführt.

(1) Die Kläger hatten zunächst behauptet, sie wären dann, wenn der

Kläger sie im Schreiben vom 29. Oktober 2001 auch auf die anfallenden Kir-

chensteuern hingewiesen hätte, unverzüglich aus der Kirche ausgetreten, um

die zusätzliche Steuerbelastung von zunächst 78.557,23

Euro, endgültig

40.195,77 Euro, zu vermeiden. Im November 2001 hätten sie die Kirchensteu-

ermehrbelastung jedoch nur noch zu einem geringen Teil, nämlich in Höhe von

etwa 3.350 Euro, vermeiden können.

(2) Nachdem das Landgericht sie auf die Zwölftelungsregelung des § 5

Abs. 2 Satz 1 KiStG NW hingewiesen hatte, haben die Kläger behauptet, sie

hätten bei ordnungsgemäßer Belehrung im Wege der "Schadensbegrenzung"

durch einen sofortigen Kirchenaustritt versucht, zumindest nicht die gesamte

Kirchensteuer für das Jahr 2001 zahlen zu müssen. Das Landgericht hat jedoch

nicht die Überzeugung einer überwiegenden, auf gesicherter Grundlage beru-

henden Wahrscheinlichkeit im Sinne von § 287 ZPO für eine derartige Ent-

scheidung der Kläger gewinnen können. Die Rüge der Revision, die nach § 287

Abs. 1 Satz 3 ZPO von Amts wegen mögliche Parteivernehmung sei unterblie-

ben, ist nicht berechtigt. Geht es darum, welche hypothetische Entscheidung

der Mandant bei vertragsgerechtem Verhalten des Beraters getroffen hätte,

liegt es zwar nahe, ihn gemäß § 287 Abs. 1 Satz 3 ZPO zu vernehmen, weil es

um eine innere, in seiner Person liegende Tatsache geht (BGH, Urt. v. 16. Ok-

tober 2003 - IX ZR 167/02, WM 2004, 472, 474; v. 21. Juli 2005, aaO S. 2111).

§ 287 Abs. 1 Satz 3 ZPO erlaubt eine Parteivernehmung unabhängig von den

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von den Voraussetzungen des § 448 ZPO (HK-ZPO/Saenger, § 287 Rn. 20;

Zöller/Greger, ZPO 25. Aufl. § 287 Rn. 6). Zwingend vorgeschrieben ist eine

(förmliche) Parteivernehmung jedoch nicht. Das Landgericht hat die Kläger ge-

mäß § 141 ZPO angehört und ihre Aussagen in den Urteilsgründen verwertet.

(3) Entgegen der Ansicht der Revision haben die Vorinstanzen den - un-

bestritten gebliebenen - Vortrag der Kläger dazu, sie und ihre Kinder seien im

Anschluss an die Festsetzung der für das Jahr 2001 zu zahlenden Kirchensteu-

ern aus der Kirche ausgetreten, nicht unter Verstoß gegen Art. 103 Abs. 1 GG

übergangen. Die Gerichte sind nach Art. 103 Abs. 1 GG nur verpflichtet, das

Vorbringen der Parteien zur Kenntnis zu nehmen und in Erwägung zu ziehen.

Hingegen ist es nicht erforderlich, alle Einzelpunkte des Parteivortrags in den

Gründen des Urteils auch ausdrücklich zu bescheiden. Nur wenn das Gericht

auf den wesentlichen Kern des Tatsachenvortrags einer Partei zu einer Frage,

die für das Verfahren von zentraler Bedeutung ist, nicht eingeht, lässt dies auf

eine Nichtberücksichtigung des Vortrags schließen (BVerfGE 96, 205, 216 f).

Das Urteil des Landgerichts setzt sich vor allem mit der Frage auseinander, wie

die Kläger auf eine zu erwartende steuerliche Mehrbelastung von 3.350 Euro

reagiert hätten. Bei vollständiger Belehrung im November 2001 wären diese

nicht nur auf die Mehrbelastung, sondern auch auf die zu 11/12 nicht mehr zu

vermeidende hohe Gesamtbelastung durch zusätzliche Kirchensteuer

hingewiesen worden. Darauf hätten sie - wie schließlich nach Erhalt des Steu-

erbescheides für das Jahr 2001 - durch Kirchenaustritt reagieren können. Dass

es im Rahmen des § 287 ZPO auf die Gesamtbelastung ankommen könnte, hat

das Berufungsgericht jedoch gesehen.

2. Im Zusammenhang mit dem Inkrafttreten des Steuerentlastungsgeset-

zes im Herbst 2000 war der Beklagte nicht verpflichtet, die Kläger auf die Kir-

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chensteuerbelastung hinzuweisen, die durch Gewinnausschüttungen im Jahr

2001 entstehen könnte, und bereits vorsorglich Wege zu deren Vermeidung

aufzuzeigen; denn die Notwendigkeit eines alsbaldigen Handelns war seinerzeit

noch nicht absehbar.

a) Nach den unangegriffenen Feststellungen der Vorinstanzen hatten die

Parteien bereits in den Jahren vor 2001 anlässlich vorangegangener Änderun-

gen des Körperschaftsteuergesetzes über die Frage der Gewinnausschüttun-

gen gesprochen. Einen konkreten Beratungsauftrag hinsichtlich der Folgen des

Steuerentlastungsgesetzes haben die Kläger jedoch - anders, als die Revision

meint - erst im Herbst 2001 erteilt. Vom Berufungsgericht übergangenen Vor-

trag aus den Tatsacheninstanzen zu einem früheren Auftrag zeigt die Revision

nicht auf. Das Beratungsschreiben des Beklagten vom 29. Oktober 2001 nimmt

auf eine frühere Auskunft Bezug; wann und aus welchem Anlass diese Auskunft

erteilt worden war, ergibt sich jedoch weder aus dem Schreiben selbst noch aus

dem sonstigen Vorbringen der Kläger.

b) Aufgrund des ihm erteilten Dauermandats in Steuersachen war der

Beklagte allerdings verpflichtet, die Kläger auch ungefragt auf eine für sie so

wichtige steuerrechtliche Entwicklung wie die Änderung des Körperschaftsteu-

er- und des Einkommensteuerrechts durch das Steuerentlastungsgesetz und

dessen Folgen hinzuweisen.

aa) Der Steuerberater ist im Rahmen des ihm erteilten Auftrags verpflich-

tet, den Mandanten umfassend zu beraten und ungefragt über alle steuerlichen

Einzelheiten und deren Folgen zu unterrichten. Er hat seinen Mandanten mög-

lichst vor Schaden zu schützen. Hierzu hat er den relativ sichersten Weg zu

dem angestrebten steuerlichen Ziel aufzuzeigen und die für den Erfolg notwen-

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digen Schritte vorzuschlagen (vgl. BGHZ 129, 386, 396; BGH, Urt. v. 15. Juli

2004 - IX ZR 472/00, WM 2005, 896).

bb) Bereits in der zweiten Hälfte des Jahres 2000 konnte ein Steuerbera-

ter erkennen, dass im Jahr 2001 Gewinnausschüttungen für vergangene Jahre

empfehlenswert werden könnten. Das Steuersenkungsgesetz vom 26. Oktober

2000 ersetzte das Anrechnungsverfahren durch das Halbeinkünfteverfahren.

Die Gewinne einer Körperschaft unterfallen seither einem gegenüber dem frü-

heren Recht abgesenkten Steuersatz von 25 v.H. unabhängig davon, ob sie

ausgeschüttet oder einbehalten werden. Auf der Ebene der Anteilseigner wird

der körperschaftsteuerlichen Vorbelastung der ausgeschütteten Gewinne da-

durch Rechnung getragen, dass die entsprechenden Einkünfte nur zur Hälfte in

die Bemessungsgrundlage für die persönliche Einkommensteuer einberechnet

werden.

Unter bestimmten Voraussetzungen - je nach der Struktur des Eigenkapi-

tals der Körperschaft und der persönlichen Steuersituation des Ausschüttungs-

empfängers - war das alte Körperschaftsteuerrecht für die Gesellschafter güns-

tiger als das neue Recht (vgl. im Einzelnen BFH DStR 2005, 1686, 1687). Das

neue Recht bewirkte eine Umgliederung des Eigenkapitals; dadurch konnte es

zu einer Reduzierung des "Körperschaftsteuerminderungspotentials" kommen.

Durch rechtzeitig vorbereitete Gewinnausschüttungen konnten diese Nachteile

vermieden werden (sog. Leerschütten des belasteten Eigenkapitals). Die damit

verbundenen Fragen wurden in der Fachliteratur bereits im Jahr 2000 diskutiert

(vgl. die Nachweise bei BFH, aaO S. 1688).

c) Eine Beratung zu diesem Thema musste aus damaliger Sicht aber

nicht notwendig bereits Ende 2000/Anfang 2001 erfolgen.

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aa) Nach der Übergangsregelung des § 36 Abs. 10a KStG n.F. galt für

Gewinnausschüttungen, die auf einem den gesellschaftsrechtlichen Vorschrif-

ten entsprechenden Gewinnverteilungsbeschluss für ein abgelaufenes Wirt-

schaftsjahr beruhen und im Jahr 2001 erfolgten, noch das alte Körperschaft-

steuerrecht. Die endgültige Entscheidung darüber, wie mit thesaurierten Ge-

winnen aus früheren Jahren verfahren werden sollte, konnte

- körperschaftsteuerrechtlich gesehen - auf das Jahr 2001 verschoben werden.

Gleiches gilt für die vorbereitenden Beratungen, die der Beklagte aufgrund des

Dauermandates möglicherweise schuldete. Noch im Dezember 2001 konnten

Gewinne früherer Jahre nach altem Recht ausgeschüttet werden.

bb) Dass etwa im Jahr 2001 vorzunehmende Gewinnausschüttungen für

vergangene Jahre zu ungewöhnlich hohen Kirchensteuerbelastungen führen

könnten, die nur durch einen sofort zu erklärenden Kirchenaustritt abgewendet

werden konnten, war im Zeitpunkt der Veröffentlichung des Steuerentlastungs-

gesetzes vom 23. Oktober 2000 und in den folgenden Monaten noch nicht ab-

zusehen. Der Zwölftelungsgrundsatz ist erst durch das Dritte Gesetz zur Ände-

rung des Gesetzes über die Erhebung von Kirchensteuern im Land Nordrhein-

Westfalen vom 6. März 2001 in das Kirchensteuergesetz des Landes Nord-

rhein-Westfalen aufgenommen worden. Zuvor hatte es möglicherweise ent-

sprechende Verwaltungsanordnungen gegeben (vgl. Giloy/König, Kirchensteu-

errecht in der Praxis (1993), S. 74). Ohne eine gesetzliche Grundlage durfte der

Zwölftelungsgrundsatz jedoch nicht uneingeschränkt angewendet werden

(BFHE 117, 331, 337 zum früheren bremischen Kirchensteuerrecht; FG Müns-

ter EFG 1991, 215; Giloy/König, aaO S. 74). Fielen die Dauer der Kirchensteu-

erpflicht einerseits, der unbeschränkten Einkommensteuerpflicht andererseits

auseinander, war die Einkommensteuer als Maßstabsteuer der Kirchensteuer

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so aufzuteilen, dass der Berechnung und Festsetzung der Kirchensteuer nur

diejenige (fiktive) Einkommensteuer zugrunde gelegt werden durfte, die auf die

während der Zeit des Bestehens der Kirchensteuerpflicht erzielten Einkünfte

entfiel. Einkünfte nach Ende der Kirchensteuerpflicht - etwa durch eine nach

Wirksamwerden des Kirchenaustritts erhaltene Gewinnausschüttung - durften

nicht berücksichtigt werden.

Im November 2000 und in den folgenden Monaten durfte ein Steuerbera-

ter also davon ausgehen, dass eine umfassende Beratung im Laufe des Jahres

2001 dem Mandanten eine Vermeidung der auf die Gewinnausschüttung entfal-

lenden Kirchensteuer durch Erklärung des Kirchenaustritts vor Dezember 2001

ermöglichte, wenn die Ausschüttung erst im Dezember 2001 vorgenommen

wurde. Ohne besonderen Auftrag war der Beklagte daher Ende des Jahres

2000 nicht verpflichtet, die Kläger über die Folgen einer Gewinnausschüttung

im Jahre 2001 umfassend steuerrechtlich zu beraten.

3. Auf unterlassene Hinweise im Zusammenhang mit der Verabschie-

dung des Dritten Gesetzes zur Änderung des Kirchensteuergesetzes vom

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6. März 2001 haben die Kläger ihre Klage nicht gestützt. Es fehlt jeglicher Vor-

trag dazu, wann der Beklagte diese Rechtsänderung und ihre Bedeutung für die

steuerlichen Belange seiner Mandantschaft hätte bemerken müssen.

Fischer Raebel Kayser

RiBGH Cierniak ist in Urlaub und

daher verhindert zu unterschrei-

ben

Fischer

Lohmann

Vorinstanzen:

LG Bonn, Entscheidung vom 30.07.2004 - 15 O 232/04 -

OLG Köln, Entscheidung vom 24.02.2005 - 8 U 61/04 -