Urteil des BFH vom 10.04.2014

Verlust einer Darlehensforderung als Werbungskosten bei den Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit

BUNDESFINANZHOF Urteil vom 10.4.2014, VI R 57/13

Verlust einer Darlehensforderung als Werbungskosten bei den Einkünften aus nichtselbständiger

Arbeit

Leitsätze

1. Der Verlust einer aus einer Gehaltsumwandlung entstandenen Darlehensforderung eines

Arbeitnehmers gegen seinen Arbeitgeber kann insoweit zu Werbungskosten bei den Einkünften

aus nichtselbständiger Arbeit führen, als der Arbeitnehmer ansonsten keine Entlohnung für seine

Arbeitsleistung erhalten hätte, ohne seinen Arbeitsplatz erheblich zu gefährden.

2. Der Umstand, dass ein außenstehender Dritter, insbesondere eine Bank, dem Arbeitgeber kein

Darlehen mehr gewährt hätte, ist lediglich ein Indiz für eine beruflich veranlasste

Darlehenshingabe, nicht aber unabdingbare Voraussetzung für den Werbungskostenabzug eines

Darlehensverlustes bei den Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit.

Tatbestand

1 I. Streitig ist, ob der Verlust von Genussrechtskapital, soweit es durch Umwandlung eines

Überstundenguthabens entstanden ist, zu Werbungskosten bei den Einkünften aus

nichtselbständiger Arbeit führt.

2 Die Kläger und Revisionsbeklagten (Kläger) sind Eheleute und wurden vom Beklagten und

Revisionskläger (Finanzamt --FA--) für das Streitjahr 2007 zusammen zur Einkommensteuer

veranlagt.

3 Der Kläger war Arbeitnehmer (Tarifangestellter) der Firma ... (GmbH). Das Stammkapital der

GmbH betrug 15.000.000 DM.

4 Am 24. März 1999 schloss die Geschäftsführung der GmbH mit dem Betriebsrat zur

Regelung der Arbeitszeit für den verlängerten Ausgleichszeitraum vom 1. Januar 1999 bis

zum 31. Dezember 2002 eine "Ergänzende Betriebsvereinbarung zur Rahmenvereinbarung

gemäß § 4, Nr. 2 Tarifvertrag zur Beschäftigungssicherung vom 30. November 1998". Darin

heißt es u.a.:

"1. Ergänzungen im Rahmen der Betriebsvereinbarung über die Einführung einer

bedarfsorientierten gleitenden Arbeitszeitregelung

1.1 Dauer der Arbeitszeit

Für die Zeit vom 01.01.1999 bis 31.12.2000 gilt für alle Angestellten eine tägliche

Regelarbeitszeit von 7,5 Stunden. Für Mitarbeiter nach § 3 Ziff. 3 MTV und außertarifliche

Angestellte umfasst die tägliche Regelarbeitszeit 8,5 Stunden. Als Sollarbeitszeit gelten

weiterhin je nach Arbeitsvertrag 7 bzw. 8 Stunden täglich

1.2 Aufbau von Investitionsstunden

Durch die Erhöhung der täglichen Regelarbeitszeit erfolgt ein Stundenaufbau von 0,5

Stunden je Anwesenheitstag. Dieser Stundenaufbau von 0,5 Stunden je Anwesenheitstag

wird automatisch im Arbeitszeitsystem auf einem separaten Konto (Investitionskonto)

gutgeschrieben. Alle übrigen Stundendifferenzen werden wie bisher im Gleitzeitkonto

erfasst.

1.3 Normale Arbeitszeit

Als normale Arbeitszeit für die Berechnung bezahlter Ausfallzeiten gelten weiterhin die

Bestimmungen der Betriebsvereinbarung über die Einführung einer bedarfsorientierten

gleitenden Arbeitszeitregelung.

1.4 Sonstige Regelungen

Alle übrigen Regularien der bestehenden Betriebsvereinbarung über die Einführung einer

bedarfsorientierten gleitenden Arbeitszeit bleiben weiter bestehen ...

3.4 Arbeitszeitausgleich in der Abbauphase

Als Abbauphase der Investitionsstunden ist die Zeit vom 01.01.2001 bis zum 31.12.2002

vorgesehen.

Über die Regularien und die Möglichkeiten des Abbaues der aufgebauten

Investitionsstunden werden im 2. Halbjahr 2000 Verhandlungen zwischen den

Betriebsparteien aufgenommen. Es besteht Einigkeit darüber, dass beim Abbau der

Investitionsstunden zwischen den Betriebsparteien eine einvernehmliche Lösung gefunden

wird, bei der die betrieblichen Belange Berücksichtigung finden müssen.

... Diese ergänzende Betriebsvereinbarung tritt rückwirkend zum 01.01.1999 in Kraft und

endet zum gleichen Zeitpunkt wie die entsprechende Rahmenvereinbarung am 31.12.2002."

5 Am 13. Dezember 2001 schloss die Geschäftsführung der GmbH mit dem Betriebsrat eine

Betriebsvereinbarung mit folgendem Inhalt:

"1. Die Geschäftsleitung wird den Mitarbeitern ein Genussrecht an der ... GmbH einräumen,

das den Arbeitnehmern die Möglichkeit bietet, sich an den Chancen und Risiken des

Unternehmens zu beteiligen.

2. Alle Mitarbeiter können entsprechend den steuer- und sozialversicherungsrechtlichen

Bestimmungen sowie den Regelungen der Genussrechtsbedingungen der ... GmbH

Einzahlungen aus dem Nettoeinkommen vornehmen.

3. Die Genussrechtsbedingungen und ihre Anlagen sind Bestandteil dieser

Betriebsvereinbarung."

6 Die am 10. Dezember 2001 schriftlich fixierten Genussrechtsbedingungen hatten im

Wesentlichen folgenden Inhalt:

§ 1 regelte die Entstehung des Genussrechts. Nach § 2 Abs. 1 begründete das Genussrecht

einen schuldrechtlichen Anspruch des Mitarbeiters auf Beteiligung am Gewinn des

Unternehmens, jedoch keinerlei gesellschaftsrechtlich geprägte Mitgliedschaftsrechte. § 3

regelte Einzelheiten zur Zusammensetzung des Genussrechtskapitals, das zum einen aus

einer freiwilligen unentgeltlichen Einräumung von Genussrechten durch das Unternehmen

und zum anderen durch Zuzahlungen des Mitarbeiters entstand. Nach § 3 Abs. 5 war das

Genussrechtskapital nicht insolvenzgesichert, sondern haftete unmittelbar vor dem

Stammkapital der GmbH. § 4 Abs. 1 sicherte vorbehaltlich einer Verminderung des

Stammkapitals der GmbH eine Mindestverzinsung von 2 % zu. Darüber hinaus war nach § 4

Abs. 2 eine gewinnabhängige Vergütung entsprechend der Eigenkapitalrendite der GmbH

und nach einer besonderen Staffelung lt. Anlage 1 der Genussrechtsbedingungen

vorgesehen. Hiernach bewirkte eine Eigenkapitalrendite zwischen 2 % und 8 % eine

Vergütung des Genussrechts mit demselben Prozentsatz. Bei einer Eigenkapitalrendite über

8 % verminderte sich die zusätzliche Vergütung auf 3/4, ab 14 % auf 1/2, ab 20 % auf 1/4 des

Prozentsatzes der Eigenkapitalrendite. Zur Frage der Berechnung des Eigenkapitals und der

Eigenkapitalrendite bestimmte § 4 Abs. 4 Buchst. c, dass als Eigenkapital das gesamte

handelsrechtliche Eigenkapital inklusive des Genussrechtskapitals im Verlauf des

Geschäftsjahres anzusehen sei. Das Genussrecht hatte nach § 6 eine Laufzeit von fünf

Jahren und verlängerte sich auf unbestimmte Zeit, sofern es nicht mit einer Zwei-Jahres-Frist

gekündigt wurde. Nach Ablauf der fünf Jahre konnte es mit derselben Kündigungsfrist zum

Monatsende gekündigt werden. Außerdem führte das Ausscheiden des Mitarbeiters aus dem

Unternehmen zu einer Beendigung des Genussrechts ohne gesonderte Kündigung. Darüber

hinaus waren in § 6 bestimmte Gründe für eine Kündigung aus wichtigem Grund geregelt;

dies galt u.a. bei Umwandlungen nach dem Umwandlungsgesetz. Nach Beendigung des

Vertragsverhältnisses war das Genussrechtskapital nach § 7 zu seinem Nennwert

zurückzuzahlen.

7 In einer "Regelungsabsprache" vom 19. Juni 2002 vereinbarten die Geschäftsleitung und der

Betriebsrat der GmbH, ein vorhandenes Investitionsstundenguthaben eines Mitarbeiters

könne im Jahre 2002 in Genussrechtskapital umgewandelt werden, und zwar in Höhe des

Netto-Auszahlungsbetrages nach Abzug von Lohnsteuer und Sozialversicherungsbeiträgen.

Im Einzelnen heißt es in der Absprache u.a.:

"... Es besteht die Möglichkeit, zum 30.06.2002 Investstunden-Guthaben in

Genussrechtskapital umzuwandeln. Nach Absprache mit dem Betriebsrat besteht für jeden

Einzelnen nur die Möglichkeit, jeweils 1/3 seines Investstunden-Guthabens umzuwandeln.

Ein weiteres Drittel kann zum 30.09.2002 und das letzte Drittel zum 31.12.2002

umgewandelt werden. Durch die Umwandlung entstehen Sozialversicherungsbeiträge sowie

Lohnsteuer zuzüglich Solidaritätszuschlag und gegebenenfalls Kirchensteuer. Der nach

Abzug des Arbeitnehmeranteils am Sozialversicherungsbeitrag und der steuerlichen Abzüge

vom umzuwandelnden Investstunden-Guthaben verbleibende Netto-Betrag wird dem

Genussrechtskonto mit Wertstellung zum 30.06.2002 gutgeschrieben. Auch für diese

Umwandlung gelten die oben aufgeführten Abgabefristen ..."

8 Darüber hinaus hat die GmbH am 30. August 2002 ein weiteres Informationsschreiben für

die Arbeitnehmer herausgegeben. Hierin heißt es u.a.:

" ... Die Abzüge (für Steuern und Sozialversicherung) sind genauso hoch, als wenn dem

Mitarbeiter das umzuwandelnde Investstunden-Guthaben ausgezahlt würde. Eine

Auszahlung der Investstunden-Guthaben kommt jedoch nicht in Betracht. Neben der

Umwandlung in Genussrechtskapital gibt es nur die Möglichkeit des Arbeitszeitausgleichs.

Für das Jahr 2002 gibt es wieder ein steuerfreies Geschenk von der Firma in Höhe der

eigenen Einzahlung des Mitarbeiters, maximal jedoch 154,- EUR. Dieses Geschenk wird

zum 31.12.2002 dem Genussrechtskonto gutgeschrieben und bezieht sich auf alle

Einzahlungen aus umgewandelten Investstunden-Guthaben. Gemäß der bisherigen

Entwicklung im Jahr 2002 und der Plandaten für das zweite Halbjahr 2002 ist mit einer

Vergütung von über 12 % für das gesamte Jahr 2002 zu rechnen. Genussrechtskapital, das

jetzt mit Wertstellung 30.09.2002 eingezahlt wird, wird mit einem Viertel der

Jahresverzinsung vergütet, also voraussichtlich über 3 %. Ab dem Jahr 2003 erhält dieses

Genussrechtskapital die volle Jahresvergütung ..."

9 Eine weitere Ergänzung zur Betriebsvereinbarung "Genussrechtskapital" zwischen

Geschäftsführung und Betriebsrat der GmbH vom 11. März 2004 passte die steuer- und

sozialversicherungsfreien Arbeitgeberanteile zum Genussrechtskapital mit Wirkung ab

1. Januar 2004 auf max. 135 EUR an. In einem Informationsschreiben vom 11. September

2006 ging die Personalleitung der GmbH auf Details zur Einzahlung auf das

Genussrechtskapital ein.

Auf dieser Grundlage hat der Kläger wie folgt Investstunden-Guthaben in

Genussrechtskapital umgewandelt:

Vereinbarung

vom

Umwandlungsstichtag Investstunden Entspricht

Arbeitslohn

(brutto)

Entspricht

Arbeitslohn

(netto)

12.12.2001

31.12.2002

1.220,40 EUR

743,16 EUR

24.03.2003

31.03.2003

1.276,65 EUR

869,74 EUR

11.03.2004

31.03.2004

1.418,12 EUR

878,14 EUR

Gesamt

3.915,17 EUR

2.491,04 EUR

11 Außerdem haben der Kläger und sein Arbeitgeber folgende weitere Zuzahlungen in das

Genussrechtskapital geleistet:

Arbeitgeber

Kläger

31.12.2001

153,39 EUR

160,00 EUR

31.12.2002

154,00 EUR

31.12.2003

154,00 EUR

31.12.2004

135,00 EUR

31.12.2005

135,00 EUR

Gesamt

731,39 EUR

295,00 EUR

12 Gesamteinzahlung Genussrechtskapital:

Arbeitgeber

731,39 EUR

Zuzahlungen Kläger

295,00 EUR

Umwandlung Investstunden-

Guthaben

2.491,04 EUR

Gesamt

3.517,43 EUR

13 Der Kläger erhielt vor dem Streitjahr Vergütungen auf sein Genussrechtskapital, die bei der

Steuerfestsetzung nicht erfasst wurden, weil die Einnahmen der Kläger aus Kapitalvermögen

jeweils unter 1.602 EUR lagen.

14 Über das Vermögen der GmbH eröffnete das Amtsgericht A im Jahre 2007 das

Insolvenzverfahren. Die Gesellschaft wurde gemäß Handelsregistereintrag vom ... April 2007

durch die Eröffnung des Insolvenzverfahrens aufgelöst.

15 Mit Schreiben vom 26. April 2007 informierte die GmbH den Kläger darüber, dass sein

Genussrechtskapitalkonto mit Ablauf des 31. März 2007 einen Saldo von 3.517,43 EUR

aufweise. Die Forderung sei aber im Insolvenzverfahren "bestenfalls" nachrangig und könne

daher im Forderungsanmeldebogen nicht berücksichtigt werden. Mit Schreiben vom

23. Januar 2008 wies auch der Insolvenzverwalter der GmbH den Kläger darauf hin, dass es

sich bei den Forderungen aus den Genussrechten um sogenannte nachrangige

Insolvenzforderungen handele. Darüber hinaus teilte der Insolvenzverwalter mit, dass zum

damaligen Zeitpunkt nicht davon auszugehen sei, dass nachrangige Insolvenzforderungen

berücksichtigt werden könnten. Zwischen den Beteiligten besteht insoweit in tatsächlicher

Hinsicht Einigkeit darüber, dass die Forderung des Klägers auf Rückzahlung des

Genussrechtskapitals bereits im Jahr 2007 mit Eröffnung des Insolvenzverfahrens über das

Vermögen der GmbH wertlos war. Es stand bereits im Jahr 2007 für den Kläger erkennbar

fest, dass auf diese Forderung keinerlei Zahlung erfolgen wird.

16 Im Rahmen der Einkommensteuererklärung 2007 machten die Kläger den Verlust des der

GmbH zur Verfügung gestellten Genussrechtskapitals in Höhe von 3.517,43 EUR vergeblich

als Werbungskosten bei den Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit des Klägers geltend.

Der daraufhin eingelegte Einspruch blieb ebenfalls ohne Erfolg. Denn der Verlust der

Kapitalforderung sei nicht beruflich veranlasst. Es handele sich vielmehr um einen

steuerunerheblichen Vorgang in der privaten Vermögenssphäre.

17 Mit der sodann erhobenen Klage verfolgten die Kläger ihr Anliegen weiter. Sie begehrten

allerdings nur noch einen Kapitalverlust in Höhe von 2.491,04 EUR zum

Werbungskostenabzug bei den Einkünften des Klägers aus § 19 des

Einkommensteuergesetzes (EStG) zuzulassen, da die Kapitalforderung nur in dieser Höhe

durch Umwandlung des Überstundenguthabens entstanden sei.

18 Das Finanzgericht (FG) gab der Klage statt. Überlasse ein Arbeitnehmer seinem Arbeitgeber

ein zur Sicherung des Arbeitsplatzes in Genussrechtskapital umgewandeltes

Überstundenguthaben, sei der Verlust der Kapitalforderung als Werbungskosten bei den

Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit zu berücksichtigen (Entscheidungen der

Finanzgerichte 2013, 1652).

19 Mit der Revision rügt das FA die Verletzung materiellen Rechts.

20 Es beantragt,

das Urteil des FG Köln vom 22. Mai 2013 7 K 187/10 aufzuheben und die Klage

abzuweisen.

21 Die Kläger beantragen,

die Revision zurückzuweisen.

Entscheidungsgründe

22 II. Die Revision des FA ist unbegründet und daher zurückzuweisen (§ 126 Abs. 2 der

Finanzgerichtsordnung --FGO--). Das FG hat den Verlust von Genussrechtskapital in Höhe

von 2.491,04 EUR, da es insoweit durch Umwandlung des Überstundenguthabens

entstanden ist, zu Recht als Verlust einer sonstigen Kapitalforderung i.S. von § 20 Abs. 1

Nr. 7 EStG beurteilt (vgl. Urteil des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 14. Juni 2005

VIII R 73/03, BFHE 210, 272, BStBl II 2005, 861). Ebenfalls zutreffend hat das FG den

Verlust dieser Kapitalforderung im Streitjahr als Werbungskosten bei den Einkünften des

Klägers aus nichtselbständiger Arbeit berücksichtigt.

23 1. Werbungskosten sind nach § 9 Abs. 1 Satz 1 EStG Aufwendungen zur Erwerbung,

Sicherung und Erhaltung der Einnahmen. Dazu rechnen alle Aufwendungen, die durch die

Erzielung steuerpflichtiger Einnahmen veranlasst sind (ständige Rechtsprechung, vgl.

Beschluss des Großen Senats des BFH vom 28. November 1977 GrS 2-3/77, BFHE 124, 43,

BStBl II 1978, 105; Senatsurteil vom 7. Februar 2008 VI R 75/06, BFHE 220, 407, BStBl II

2010, 48). Veranlasst in diesem Sinne sind die Aufwendungen, wenn sie in einem

Zusammenhang mit der auf Einnahmeerzielung gerichteten beruflichen Tätigkeit stehen und

zur Förderung dieser steuerlich relevanten Tätigkeit getragen werden. Werbungskosten bei

den Lohneinkünften liegen danach vor, wenn die Aufwendungen den Beruf des

Arbeitnehmers im weitesten Sinne fördern. Zu diesen Aufwendungen i.S. des § 9 Abs. 1

Satz 1 EStG zählen alle Vermögensabflüsse in Geld und Geldeswert (vgl. z.B. Beschluss

des Großen Senats des BFH vom 4. Juli 1990 GrS 1/89, BFHE 160, 466, BStBl II 1990, 830,

unter C.III.2.d aa) einschließlich den Arbeitnehmer unfreiwillig treffende Substanzverluste

(vgl. BFH-Urteil in BFHE 220, 407, BStBl II 2010, 48, m.w.N.).

24 a) Nach § 9 Abs. 1 Satz 2 EStG sind Werbungskosten bei der Einkunftsart abzuziehen, bei

der sie erwachsen sind. Besteht ein wirtschaftlicher Zusammenhang der Aufwendungen zu

mehreren Einkunftsarten, entscheidet nach ständiger Rechtsprechung der engere und

wirtschaftlich vorrangige Veranlassungszusammenhang. Danach sind Aufwendungen der

Einkunftsart zuzuordnen, die im Vordergrund steht und die Beziehungen zu den anderen

Einkünften verdrängt (z.B. Senatsurteile vom 16. November 2011 VI R 97/10, BFHE 236, 61,

BStBl II 2012, 343; vom 25. November 2010 VI R 34/08, BFHE 232, 86, BStBl II 2012, 24;

vom 7. Februar 2008 VI R 75/06, BFHE 220, 407, BStBl II 2010, 48, sowie BFH-Urteile vom

28. Februar 2013 IV R 49/11, BFHE 240, 333, BStBl II 2013, 802; vom 5. April 2006

IX R 111/00, BFHE 213, 341, BStBl II 2006, 654, und vom 30. März 1999 VIII R 70/96,

BFH/NV 1999, 1323). Insoweit gelten die Rechtsgrundsätze, die auch für die Frage

heranzuziehen sind, ob eine Zuwendung des Arbeitgebers auf dem Arbeitsverhältnis oder

auf anderen Rechtsbeziehungen gründet (Senatsurteile vom 22. März 1985 VI R 170/82,

BFHE 143, 544, BStBl II 1985, 529; vom 17. Juni 2009 VI R 69/06, BFHE 226, 47, BStBl II

2010, 69; vom 1. Februar 2007 VI R 72/05, BFH/NV 2007, 898; vom 20. Mai 2010 VI R 12/08,

BFHE 230, 136, BStBl II 2010, 1069; jeweils m.w.N.; Schneider, Der Betrieb 2006, Beilage

Nr. 6, S. 51 ff.), entsprechend.

25 b) Maßgebend sind insoweit die Gesamtumstände des jeweiligen Einzelfalls. Die Frage,

welchem Bereich dieser Leistungsaustausch zuzurechnen ist, entscheidet sich deshalb

aufgrund einer in erster Linie der Tatsacheninstanz obliegenden tatsächlichen Würdigung,

die revisionsrechtlich bindend ist (§ 118 Abs. 2 FGO), wenn die Tatsachenwürdigung

verfahrensrechtlich ordnungsgemäß durchgeführt wurde und die Würdigung nicht gegen

Denkgesetze verstößt oder Erfahrungssätze verletzt.

26 aa) Gewährt ein Arbeitnehmer ein Darlehen, um Zinsen zu erwirtschaften, stehen

regelmäßig die Einkünfte aus Kapitalvermögen im Vordergrund. Geht in einem solchen Fall

die Darlehensvaluta verloren, entspricht es der ständigen Rechtsprechung des BFH zu § 20

EStG i.d.F. vor dem Unternehmensteuerreformgesetz 2008, dass Aufwendungen, die das

Kapital selbst betreffen, wie Anschaffungskosten, Tilgungszahlungen oder der Verlust des

Kapitals selbst, im Rahmen der Einkunftsart des § 20 EStG grundsätzlich nicht abziehbar

sind (vgl. BFH-Urteil vom 16. April 1991 VIII R 100/87, BFHE 165, 31, BStBl II 1992, 234,

unter 2.a).

27 bb) Der Verlust der Darlehensforderung kann allerdings als Werbungskosten bei den

Einkünften aus § 19 EStG zu berücksichtigen sein, wenn der Arbeitnehmer das Risiko des

Darlehensverlusts aus beruflichen Gründen bewusst auf sich genommen hat und daher

jedenfalls nicht die Nutzung des Geldkapitals zur Erzielung von Zinseinkünften im

Vordergrund stand. Als Indiz für solche beruflichen Gründe gilt nach der Rechtsprechung des

erkennenden Senats beispielsweise der Umstand, dass ein außenstehender Dritter,

insbesondere eine Bank, kein Darlehen mehr gewährt hätte (Senatsurteile in BFHE 236, 61,

BStBl II 2012, 343; in BFHE 232, 86, BStBl II 2012, 24).

28 2. Nach diesen Grundsätzen hat das FG eine Gesamtwürdigung vorgenommen. Es gelangte

dabei zu dem Ergebnis, dass der Verlust des Genussrechtskapitals (vgl. zu Arbeitslohn im

Zusammenhang mit der Veräußerung von Genussrechten BFH-Urteil vom 5. November

2013 VIII R 20/11, BFHE 243, 481, BStBl II 2014, 275), soweit es durch Umwandlung des

Überstundenguthabens entstanden ist, in einem einkommensteuerrechtlich erheblichen

Veranlassungszusammenhang zum Arbeitsverhältnis steht. Es hat sich dabei im

Wesentlichen darauf gestützt, dass der Kläger ansonsten keine Entlohnung für die unbezahlt

geleisteten Überstunden erhalten hätte, ohne seinen Arbeitsplatz erheblich zu gefährden.

Diese Würdigung verstößt weder gegen Denkgesetze noch Erfahrungssätze und ist

revisionsrechtlich jedenfalls nicht zu beanstanden.

29 Entgegen der Auffassung der Revision konnte das FG vorliegend deshalb auch offenlassen,

ob der Kläger diese Umwandlungen zu einem Zeitpunkt vorgenommen hat, in dem keine

Bank oder ein Dritter dem Arbeitgeber mehr Kredit gewährt hätte. Entgegen der Auffassung

des FA ist ein solcher Sachverhalt lediglich ein Indiz für eine beruflich veranlasste

Darlehenshingabe, nicht aber unabdingbare Voraussetzung für den Werbungskostenabzug

eines Darlehensverlustes bei den Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit.