Urteil des BGH vom 03.12.2013
BGH: unrichtige angabe, steuerhinterziehung, vorsteuerabzug, freispruch, abgabe, unterlassen, kaufpreis, beihilfe, nummer, aussteller
BUNDESGERICHTSHOF
BESCHLUSS
1 StR 579/13
vom
3. Dezember 2013
in der Strafsache
gegen
wegen Steuerhinterziehung
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Der 1. Strafsenat des Bundesgerichtshofs hat am 3. Dezember 2013 beschlos-
sen:
1. Auf die Revision des Angeklagten wird das Urteil des Land-
gerichts Würzburg vom 30. Juli 2013 mit den zugehörigen
Feststellungen aufgehoben
a) soweit der Angeklagte wegen Hinterziehung von Um-
satzsteuer hinsichtlich des Voranmeldungszeitraums Au-
gust 2010 (Fall Nr. 4 der Anklage) verurteilt worden ist,
b) im Ausspruch über die Gesamtfreiheitsstrafe.
2. Die weitergehende Revision wird verworfen.
3. Im Umfang der Aufhebung wird die Sache zu neuer Verhand-
lung und Entscheidung, auch über die Kosten des Rechtsmit-
tels, an eine andere Wirtschaftsstrafkammer des Landge-
richts zurückverwiesen.
Gründe:
Das Landgericht hat den Angeklagten wegen Steuerhinterziehung in fünf
Fällen zu einer Gesamtfreiheitsstrafe von drei Jahren und drei Monaten verur-
teilt. Hiergegen wendet sich der Angeklagte mit seiner auf die näher ausgeführ-
te Sachrüge gestützten Revision. Das Rechtsmittel hat den aus der Beschluss-
formel ersichtlichen Teilerfolg (§ 349 Abs. 4 StPO). Im Übrigen ist es unbegrün-
det i.S.d. § 349 Abs. 2 StPO.
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1. Das Landgericht hat Folgendes festgestellt:
a) Seit 28. Dezember 2009 war der Angeklagte Geschäftsführer und al-
leiniger Gesellschafter der G. H. (im Folgenden:
G. ). Im Zeitraum August bis Dezember 2010 tätigte er folgende
Geschäfte mit Altgold:
aa) In den Monaten August bis Oktober 2010 verkaufte der Angeklagte
mehrfach zum Schein Altgold an die Go. R. S. (im
Folgenden: Go. R. ). Er wusste dabei, dass tatsächlich keine Umsät-
ze stattfanden und er insoweit auch nicht unternehmerisch tätig war. Er übergab
lediglich Altgold, was ihm vorher zu diesem Zweck übergeben worden war, an
S.
, den „Verantwortlichen“ der Go. R. . Das von der Go.
R. als Kaufpreis an die G. überwiesene Geld hob der
Angeklagte jeweils in bar ab und gab es unter Einbehalt kleiner Beträge an
S. zurück. Obwohl die einzelnen Goldverkäufe tatsächlich nicht statt-
gefunden hatten, erstellte die Go. R. Ankaufsgutschriften unter offe-
nem Ausweis von Umsatzsteuer, denen der Angeklagte nicht widersprach. Die
hierbei ausgewiesene Umsatzsteuer betrug für August 2010 220.849,40 Euro,
für September 2010 67.802,46 Euro und für Oktober 2010 1.208,25 Euro.
bb) In den Monaten September bis Dezember 2010 führte der Angeklag-
te im Namen der G. (nicht fingierte) Goldlieferungen an die
Scheideanstalten
C.
sowie
M.
durch. Über den Verkaufspreis erhielt er jeweils Gutschriften mit gesondertem
Ausweis von Umsatzsteuer. Die Gutschriften der C.
enthielten im Monat September 2010 ausgewiesene Umsatzsteuer von
83.245,95 Euro und im Oktober 2010 von 48.662,50 Euro. Die M.
erstellte der G. im Oktober 2010 Gutschriften mit einer
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ausgewiesenen Umsatzsteuer von 59.542,31 Euro, im November 2010 von
1.179.428,37 Euro und im Dezember 2010 von 1.184.717,40 Euro.
cc
) Die „Umsätze“ an die Go. R. im August 2010 erklärte der
Angeklagte in einer für diesen Monat für die G. eingereichten
Umsatzsteuervoranmeldung. Für die Monate September bis Dezember 2010
reichte der Angeklagte keine Umsatzsteuervoranmeldungen ein.
2. Das Landgericht hat die Einreichung der Umsatzsteuervoranmeldung
für August 2010 als Steuerhinterziehung durch Abgabe einer unrichtigen Steu-
ererklärung (§ 370 Abs. 1 Nr. 1 AO) gewertet. Es hat dabei ausgeführt, dass der
Angeklagte gewusst habe, dass die von der Go. R. erstellten Gut-
schriften nicht zum Vorsteuerabzug berechtigt hätten (UA S. 12). Der Angeklag-
te habe vorsätzlich gehandelt, weil er gewusst habe, dass er zur Abgabe inhalt-
lich richtiger Umsatzsteuervoranmeldungen verpflichtet war. Die Nichteinrei-
chung von Umsatzsteuervoranmeldungen für die Monate September bis De-
zember 2010 hat das Landgericht als vier Fälle der Steuerhinterziehung durch
Unterlassen (§ 370 Abs. 1 Nr. 2 AO) gewertet.
3. Die Verurteilung wegen Steuerhinterziehung für den Monat August
2010 hält rechtlicher Nachprüfung nicht stand.
a) Entgegen der Annahme des Landgerichts hat der Angeklagte für die-
sen Monat zugunsten der G. keine Umsatzsteuer verkürzt. Zwar
war die Angabe eines steuerpflichtigen Nettoumsatzes mit der Go. R.
in Höhe von 1.162.365,23 Euro und einer Umsatzsteuer von 220.849,40
Euro unzutreffend, da nur eine Goldübergabe, nicht jedoch eine Lieferung von
Altgold stattgefunden hatte. Die angemeldete Umsatzsteuer war gleichwohl ge-
schuldet, weil in den Gutschriften mangels zugrunde liegender Umsätze unbe-
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rechtigt Umsatzsteuer ausgewiesen worden war (§ 14c Abs. 2 Satz 2 UStG).
Damit mag der Angeklagte in der Umsatzsteuervoranmeldung zwar über den
Rechtsgrund der Steuerschuld getäuscht haben
, indem er „steuerpflichtige Um-
sätze“ (§ 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG) angemeldet hat, obwohl „andere Steuerbeträge“
gemäß § 14c UStG zu erklären waren (vgl. auch Niedersächsisches Finanzge-
richt, Urteil vom 9. Oktober 2013
– 5 K 319/12). Da sich deren Höhe deckte,
führte die unrichtige Angabe bei der G. jedenfalls nicht zu einer
Verkürzung von Steuern i.S.v. § 370 Abs. 1 AO.
Das Landgericht hat zwar im Ansatz zutreffend erkannt, dass die Um-
satzsteuer aus Gutschriften über tatsächlich nicht durchgeführte Lieferungen
nicht gemäß § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 UStG zum Vorsteuerabzug berechtigen.
Es hat jedoch verkannt, dass ein Vorsteuerabzug allenfalls beim Aussteller der
Gutschriften, nicht aber beim Gutschriftsempfänger zu einer Steuerverkürzung
führen konnte.
b) Obwohl für den Monat August 2010 zugunsten der G.
eine Steuerverkürzung nicht eingetreten ist, kommt ein Freispruch des Ange-
klagten nicht in Betracht. Ein Freispruch darf nur erfolgen, wenn vollständige
und fehlerfrei getroffene Feststellungen ergeben, dass sich der Angeklagte un-
ter keinem rechtlichen Gesichtspunkt strafbar gemacht hat (vgl. BGH, Be-
schluss vom 9. Mai 2000
– 1 StR 106/00; BGHSt 46, 53, 61; BGH, Beschluss
vom 22. Januar 2008
– 5 StR 200/07, NStZ-RR 2008, 273). Dies ist hier nicht
der Fall. Denn das Landgericht hat nicht geprüft, ob der Angeklagte mit der Ein-
reichung einer Umsatzsteuervoranmeldung, in der er zum Vorsteuerabzug be-
rechtigende steuerpflichtige Umsätze statt der tatsächlich vorliegenden, nicht
zum Vorsteuerabzug berechtigenden anderen Steuerbeträge (gemäß § 14c
Abs. 2 Satz 2 UStG) angemeldet hat, Beihilfe zu einer Steuerhinterziehung des
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Ausstellers der Gutschriften geleistet hat. Solches liegt zwar angesichts der Ur-
teilsfeststellungen zur Einschaltung es Angeklagten nahe; es fehlen jedoch ins-
besondere Feststellungen dazu, ob die Go. R. gemäß § 15 UStG
einen Vorsteuerabzug aus den in den Gutschriften enthaltenen Umsatzsteuer-
beträgen vorgenommen hat. Der Tatvorwurf bedarf daher neuer tatrichterlicher
Prüfung. Um dem neuen Tatrichter widerspruchsfreie Feststellungen zu ermög-
lichen, hebt der Senat die Feststellungen zu diesem Tatvorwurf insgesamt auf.
c) Die Aufhebung der Verurteilung in diesem Fall zieht die Aufhebung der
Gesamtfreiheitsstrafe nach sich.
4. Das Urteil im Übrigen hat dagegen Bestand.
a) Der Schuldspruch in den weiteren Fällen hält rechtlicher Nachprüfung
stand. Nach den Urteilsfeststellungen hatte die G. in den Mona-
ten September bis Dezember 2010 gegenüber zwei Scheideanstalten Lieferun-
gen (§ 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG) von Altgold vorgenommen (vgl. dazu auch BGH,
Urteil vom 9. April 2013
– 1 StR 586/12, BGHSt 58, 218). Die Nichteinreichung
von Umsatzsteuervoranmeldungen für diese Monate hat das Landgericht daher
zutreffend jeweils als Steuerhinterziehung durch Unterlassen (§ 370 Abs. 1
Nr. 2 AO) angesehen.
b) Auch der Strafausspruch in diesen Fällen hält rechtlicher Nachprüfung
stand. Insbesondere begegnet es keinen rechtlichen Bedenken, dass das
Landgericht die Unterlassungstaten für die Veranlagungszeiträume November
und Dezember 2010 als besonders schwer i.S.v. § 370 Abs. 3 AO gewertet hat.
Soweit der Beschwerdeführer die Erörterung des § 46b StGB vermisst, deckt er
keinen Rechtsfehler auf. Entgegen seiner Ansicht werden von § 100a Abs. 2
StPO nur die dort unter Nummer 2 Buchst. a bis c genannten Steuerstraftatbe-
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stände erfasst. Dass der Angeklagte zur Aufdeckung solcher Taten beigetragen
hat, ist nicht festgestellt; eine Aufklärungsrüge ist nicht erhoben. Der Senat
schließt aus, dass die den Voranmeldungszeitraum August 2010 betreffende
Einzelstrafe die Höhe der übrigen Einzelstrafen beeinflusst hat.
Raum
Wahl
Jäger
Cirener
Radtke